Організація порушила терміни поставки товару і на прохання замовника передала йому в подарунок комплект запасних частин. Договором не передбачені штрафні санкції, пені, неустойки за порушення строків поставки товару. Як правильно оформити документи по передачі подарунка в бухгалтерському та податковому обліку?
Правила оформлення договору дарування встановлені в главі 32 ГК РФ. За договором дарування одна сторона безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні річ у власність.
Договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі у разі, якщо дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує 3000 руб. (П. 2 ст. 574 ЦК України) * (1).
Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком з метою глави 25 НК РФ для російських організацій визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ. Доходи визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ.
При цьому будь-яка безоплатна передача майна у сторони, яка передає в цілях глави 25 НК РФ не утворює доходу, оскільки згідно зі ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, а при безоплатній передачі організація не отримує ніякої економічної вигоди.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. При цьому з метою глави 21 НК РФ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) (абзац другий пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається, відповідно, передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі , а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі. Про це сказано в ст. 39 НК РФ.
Таким чином, безоплатна передача товарів (виконання робіт, надання послуг) визнається об'єктом оподаткування з ПДВ. При цьому податкова база по ПДВ визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку (п. 1 ст . 154 НК РФ).
Відповідно до п. 17 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші, інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) .
Згідно п. 12 ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з безоплатною передачею, є іншими витратами.
Визнаються такі витрати в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі матеріалів відображаються таким чином:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 41 (10)
- передані товари (комплект запчастин);
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит рахунок 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований до сплати в бюджет ПДВ.
Застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій"
Оскільки в цілях оподаткування прибутку витрата у вигляді вартості переданих матеріалів не зізнається, а з метою бухгалтерського обліку відноситься до інших витрат, то в обліку організації виникає постійна різниця.
Згідно ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (далі - ПБО 18/02) величина, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки і збори і діє на звітну дату, є постійним податковим зобов'язанням (ПНО), під яким розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податку на прибуток в звітному періоді.
ПНО відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 99 "Прибутки і збитки" в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (п. 7 ПБУ 18/02, План рахунків).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
* (1) Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарування у відносинах між комерційними організаціями на суму, що перевищує три тисячі рублів, заборонено. Можливо тільки дарування подарунків, вартість яких не перевищує трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Таким чином, безоплатна передача майна, вартість якого становить понад три тисячі рублів, суперечить нормам ГК РФ. Така угода може бути визнана недійсною як невідповідна закону (ст. 168 ЦК України), і до неї можуть бути застосовані наслідки недійсності нікчемного правочину з позовом будь-якого зацікавленої особи протягом трьох років з моменту передачі безоплатно майна (п. 1 ст. 181 ЦК України ).