Правові основи обов'язкового аудиту
1) межа по виручці;
2) межа за вартістю активів.
Примітка. Обов'язковий аудит - щорічна обов'язкова аудиторська перевірка фінансової звітності.
1) на АУ покладено обов'язок забезпечення відкритості і доступності ряду документів, в числі яких аудиторський висновок про достовірність річної бухгалтерської звітності автономного установи (ч. 13 ст. 2 Закону "Про автономні установи");
2) передбачено, що до компетенції наглядової ради включені питання проведення аудиту річної бухгалтерської звітності автономного установи та затвердження аудиторської організації (п. 12 ч. 1 ст. 11 Закону "Про автономні установи").
Примітка. Жорстка вимога про проведення обов'язкового аудиту АУ в законі відсутня, вищевказані норми можна трактувати так, що вони діють у випадках, коли АУ підпадає під обов'язковий аудит за критеріями фінансових показників.
У своїй діяльності аудитори зобов'язані керуватися Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Як правило, ключові моменти цих стандартів включаються в умови договору на проведення обов'язкового аудиту.
Укладення договору на проведення аудиту
Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності. Для забезпечення незалежності потрібне дотримання низки вимог: заборонено суміщення посад однією особою в аудиторської організації та в перевіряється АУ; не повинно бути родинних зв'язків між керівними працівниками аудиторської організації і АУ; до аудиту не може бути притягнута особа, яка здійснює ведення або відновлення бухобліку. Тобто повинні бути виключені відносини, потенційно небезпечні конфліктом інтересів.
Відповідно до п. 2 ч. 2 ст. 14 Закону "Про аудиторську діяльність" при проведенні аудиту аудіруемое особа зобов'язана не робити яких би то не було дій, спрямованих на звуження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиту, а також на приховування (обмеження доступу) інформації і документації, запитуваних аудиторською організацією, індивідуальним аудитором. Наявність в запитуваних аудитором документах відомостей, що містять комерційну таємницю, не може бути підставою для відмови в їхньому уявленні.
Перевіряється організація має право на відшкодування збитків, якщо вони заподіяні аудитором. Раніше (до вступу в силу Закону "Про аудиторську діяльність") фінансове забезпечення відшкодування збитків здійснювалося через механізм страхування відповідальності при проведенні обов'язкового аудиту. В даний час для цих цілей саморегульовані організації аудиторів за рахунок вкладу їх учасників створюються компенсаційні фонди.
Слід зазначити, що згідно з чинним законодавством протягом I кварталу треба не тільки підготувати річну бухгалтерську звітність, а й проаудірованную її. Це різко збільшує навантаження на аудиторів, яким буквально за місяць - два треба осилити практично річний обсяг роботи. Організаціям, які не оформили свої стосунки з аудитором раніше, важко встигнути з поданням аудиторського висновку у встановлений термін. Тому договір на проведення аудиторської перевірки підписується заздалегідь. У цьому випадку в якості першого етапу робіт здійснюється перевірка за підсумками дев'яти місяців аудируемого року. В результаті в I кварталі часу на перевірку витрачається значно менше, що дозволяє уявити аудиторський висновок у термін.
Аудиторський висновок
Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи (ст. 6 Закону "Про аудиторську діяльність").
Найголовнішим в аудиторському висновку є думка аудитора про достовірності звітності.
Аудитор може висловити наступні думки про достовірність звітності:
1) беззастережне позитивну думку;
2) позитивна думка із зазначенням факторів, до яких слід привернути увагу користувачів;
3) думка з застереженням: неможливо висловити беззастережне позитивний висновок, але вплив розбіжностей з керівництвом не настільки істотно і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки;
4) відмова від висловлення думки - обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) негативну думку - вплив будь-якого розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської ) звітності.
Останні два випадки носять обмежений характер і пов'язані, як правило, з виконанням вимог законодавства РФ, так як аудитор на договірній основі з об'єктом аудиту просто відмовиться проводити аудит. А таке право - відмовитися від проведення аудиту або від вираження думки - аудиторам дано Законом "Про аудиторську діяльність" (п. 4 ч. 1 ст. 13).
Важлива дата аудиторського висновку, так як вона орієнтує користувачів на те, що за станом на зазначену дату аудитор врахував зміни, що відбулися в фінансовому положенні аудиту, і ці зміни не вплинули на його думку про достовірність звітності.
Відповідальність за відсутність обов'язкового аудиту
Пряма відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту в законодавстві відсутня. Однак на підставі пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ на платників податків покладено обов'язок подання до податкових органів звітності, складеної відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік". Тому АУ, що підпадають під критерії обов'язкового аудиту, можуть оштрафувати згідно п. 1 ст. 126 НК РФ за неподання документів, передбачених кодексом, на суму 50 руб.
Також відповідно до ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, на керівника АУ може бути накладено штраф у розмірі від 300 до 500 руб.
Примітка. В даний час застосовуються санкції за непроведення обов'язкового аудиту дуже незначні, і рішення про проведення буде, скоріше, "політичним".
Великому автономному установі несолідно не мати проаудірованной звітності. А ось дрібні АУ, для яких сама сума винагороди аудитору при проведенні перевірки становить один порядок з сумою доходів від комерційної діяльності, можуть поки вирішити "заощадити".
І на закінчення про позначилися найближчі перспективи в області аудиту. Комітет Державної Думи РФ по власності планує внести до Держдуми законопроект про зміну фінансових показників організацій, які підлягають обов'язковому аудиту. Пропонується звільнити від обов'язкового аудиту організації з виручкою до 400 млн руб. в рік і сумою активів до 160 млн руб. Мета цієї законодавчої ініціативи - знизити тягар витрат організацій, фінансове становище яких може бути помітно погіршено витратами на проведення аудиторської перевірки.