Облікова політика для цілей оподаткування в частині ЕНВД формується у випадках, коли індивідуальний підприємець здійснює більше одного виду діяльності. При цьому в податковій облікову політику слід визначити:
1. При здійсненні кількох видів діяльності, переведених на сплату ЕНВД - порядок роздільного обліку показників, необхідних для обчислення податку (підстава - п.6 ст. 346.26 НК РФ).
2. У разі суміщення загального режиму оподаткування (або ССО) і ЕНВД - порядок роздільного обліку майна, зобов'язань і господарських операцій (підстава - абз.1 п.7 ст. 346.26 НК РФ).
3. При поєднанні загального режиму і ЕНВД визначити:
а) порядок роздільного обліку доходів від видів діяльності на загальному режимі і ЕНВД;
б) порядок розподілу «загальних» витрат між видами діяльності.
4. При поєднанні ССО і ЕНВД визначити (п.8 ст. 346.18 НК РФ):
а) порядок роздільного обліку доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам;
б) порядок розподілу «загальних» витрат пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів (в т.ч. порядок обчислення доходів на ЕНВД, УСН і загальної суми доходів).
5. При поєднанні загального режиму і ЕНВД щодо ПДВ встановити порядок:
а) окремого обліку оподатковуваної і неоподатковуваної виручки (доходів) (п.4 ст.149);
б) роздільного обліку «вхідного» ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах, майнових прав), що використовуються в видах діяльності на загальному режимі і ЕНВД (п.п. 1, 2 і 4 ст. 170);
в) розподілу «вхідного» ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах, майнових прав), що використовуються як для діяльності на загальному режимі, так і для діяльності на ЕНВД (п. 4 ст. 170);
г) використання права приймати весь «вхідний» ПДВ до відрахування (без розподілу) в тих податкових періодах, в яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво, продаж товарів (робіт, послуг, майнових прав), реалізація яких не обкладається ПДВ, не перевищує 5% в загальній сумі витрат за податковий період (п. 4 ст. 170).
При побудові податкового обліку на ЕНВД слід виходити з потреби роздільного обліку фізичних показників, доходів, витрат, майна, зобов'язань і господарських операцій.
Такий окремий облік організовується:
- в податкових регістрах;
- книгах господарських операцій;
- книгах обліку доходів і витрат індивідуального підприємця.
Так, при поєднанні загального режиму і ЕНВД можна:
1) вести реєстр або складати бухгалтерську довідку щодо розподілу «загальних» витрат (пропорційно частці доходів від діяльності на різних режимах оподаткування - п.9 ст. 274 НК РФ);
2) доходи і витрати враховувати в двох книгах або єдиної книзі обліку доходів, витрат і господарських операцій індивідуального підприємця з поділом доходів і витрат за видами діяльності (за принципом: «разом - в тому числі»);
3) господарські операції реєструвати в книзі господарських операцій з рознесенням за видами діяльності;
4) реєструвати вхідні рахунки-фактури в спеціальному реєстрі з поділом на рахунку-фактури:
- що відносяться до оподатковуваним видам діяльності;
- які стосуються видам діяльності на ЕНВД;
- «Загальні» (по товарах, роботах, послугах, використовуваним в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ видах діяльності);
5) отримувати своєчасно окремих відомостях (регістрах) основні засоби, які використовуються на різних режимах оподаткування, а також спільно;
6) організувати окремий облік персоналу і нарахування оплати праці:
а) у штатному розписі виділити адміністративно-управлінський персонал, персонал в видах діяльності на ЕНВД і персонал в видах діяльності на загальному режимі оподаткування;
б) заповнювати табелі обліку робочого часу в структурі штатного розкладу (за видами діяльності на різних режимах оподаткування та адміністративно-управлінського персоналу);
в) розрахункові, платіжні (або розрахунково-платіжні) відомості по нарахуванню та виплаті заробітної плати та інших винагород складати в структурі штатного розкладу (за видами діяльності).
При суміщенні УСН і ЕНВД можна:
1) вести реєстр або складати бухгалтерську довідку щодо розподілу «загальних» витрат (пропорційно частці доходів від діяльності на різних режимах оподаткування - п.7 ст. 346.26 НК РФ);
2) доходи і витрати враховувати в двох книгах обліку доходів і витрат індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування;
3) господарські операції реєструвати в книзі господарських операцій з рознесенням за видами діяльності;
4) отримувати своєчасно окремих відомостях (регістрах) основні засоби, які використовуються на різних режимах оподаткування, а також спільно;
5) організувати окремий облік персоналу і нарахування оплати праці:
а) у штатному розписі виділити адміністративно-управлінський персонал, персонал в видах діяльності на ЕНВД і персонал в видах діяльності на ССО;
б) заповнювати табелі обліку робочого часу в структурі штатного розкладу (за видами діяльності на різних режимах оподаткування та адміністративно-управлінського персоналу);
в) розрахункові, платіжні (або розрахунково-платіжні) відомості по нарахуванню та виплаті заробітної плати та інших винагород складати в структурі штатного розкладу (за видами діяльності на ЕНВД, УСН і адміністративно-управлінського персоналу).