Як враховуються витрати на доставку покупних товарів до складу покупця?
З метою оподаткування прибутку враховуються витрати, що відповідають вимогам, передбаченим п. 1 ст. 252 НК РФ. Як випливає зі ст. 320 НК РФ, організації торгівлі відносять суми транспортних витрат до прямих витрат, якщо ці витрати не включені в ціну придбання товарів. Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ при методі нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати і визначаються з урахуванням положень ст. ст. 318-320 НК РФ. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод.
На підставі п. 2.1 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі 1. рух товару від виробника до споживача оформляється товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладної, товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком-фактурою).
Порядок визначення витрат з торговельних операцій платників податків податку на прибуток передбачено ст. 320 НК РФ. Відповідно до названої статті витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків - покупця товарів, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів. Всі інші витрати, понесені в поточному місяці (за винятком позареалізаційних, що визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ), визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Методика розподілу транспортних витрат, які є прямими, міститься в ст. 320 НК РФ. Якщо транспортуються як товари, так і матеріали, що використовуються при наданні інших послуг, організація може сама в обліковій політиці для цілей оподаткування визначити порядок розподілу транспортних витрат між видами діяльності. Зокрема, суму транспортних витрат, що відносяться до торговельних операцій, організація має право визначити виходячи з частки товарів, призначених для подальшої реалізації, в загальній частці придбаних товарів. Сума транспортних витрат в частині, що стосується залишків товарів на складі, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця. Для цілей податкового обліку порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів (ст. 320 НК РФ).