Строк корисного використання спеціального оснащення - досить приблизна (прогнозована) величина, тому його необхідно періодично перевіряти. З цього випливає, що термін використання спецоснастки відноситься до оціночному значенням, яке з часом може бути переглянуто.
- одноразово
Вартість спеціального оснащення, призначеної для індивідуальних замовлень, як було сказано вище, може бути повністю погашена в момент передачі у виробництво (експлуатацію) відповідного оснащення. Індивідуальні замовлення цілком поєднуються з нетипової продукцією, для якої використовується та чи інша спецоснащення.
Вартість об'єкта спеціального оснащення, який вибуває або не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку (п. 30 методичних вказівок). Списання спеціального оснащення в якості окремого об'єкта обліку здійснюється тільки при її фактичному фізичному вибутті. Закінчення перенесення вартості об'єкта спеціального оснащення на собівартість випущеної продукції (робіт, послуг) при цьому може не збігатися у часі з його фактичним фізичним вибуттям (п. 31 методичних вказівок). З метою забезпечення контролю за збереженням спецоснастки її вартість при передачі зі складів організації (з інших місць зберігання) у виробництво (експлуатацію) організація може прийняти на позабалансовий облік по додатково вводиться позабалансовим рахунком «Спеціальна оснащення, передана в експлуатацію» (п. 23 методичних вказівок ).
Облік спеціального оснащення на позабалансовому рахунку «Спеціальна оснащення, передана в експлуатацію» в цьому випадку ведеться за простою формою в розрізі найменувань (номенклатурних номерів) оснащення або її груп (укрупнених комплектів) за фактичною вартістю придбання (виготовлення).
приклад 5
Для виконання індивідуального замовлення була придбана спеціальне оснащення вартістю 50 150 руб. в тому числі ПДВ 7650 руб. При передачі її у виробництво прийнято рішення по її одноразового списання.
У бухгалтерському обліку організації операції з придбання спеціального оснащення, її оприбуткуванню на склад, передачі в експлуатацію і погашення її собівартості супроводжуються наступними проводками:
Дебет 10-10 Кредит 60
- 42 500 руб. (50 150 - 7650) - спецоснащення оприбуткована на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 7650 руб. - виділена сума ПДВ, виставлена постачальником спецоснастки;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 42 500 руб. - спецоснащення передана у виробництво;
Дебет 20 Кредит 10-11
- 42 500 руб. - погашена вартість спецоснастки;
Дебет 012 «Спеціальна оснащення, передана в експлуатацію»
- 42 500 руб. - вартість спецоснастки врахована на позабалансовому рахунку;
кредит 012
- 42 500 руб. - відображено фактичне вибуття спеціального оснащення.
Визначення непридатності і вирішення питання про фізичне вибуття спеціального оснащення здійснюються в організації спеціально створеною комісією або постійно діючою інвентаризаційною комісією.
Спеціальна оснащення, яка не належить організації, але перебуває в її користуванні або розпорядженні, враховується на позабалансових рахунках в оцінці, передбаченої в договорі або узгодженої з власником. Такий же порядок може бути застосований у разі, якщо організація продовжує використовувати оснастку, вартість якої вже врахована в складі виробничих витрат підприємства.
Витрати організації по ремонту і обслуговування спеціального оснащення (наприклад, заточка спеціального інструменту, заміна окремих вузлів і деталей і т. П.) Включаються до витрат по звичайних видах діяльності (п. 29 методичних вказівок).
В організаціях зі значною кількістю найменувань (видів) спеціального оснащення з метою зниження трудомісткості облікових робіт допускається здійснювати облік наявності та руху спеціального оснащення в цілому по її укрупненими комплектів, об'єднаним (згрупованих) за видами продукції, що виготовляється (п. 43 методичних вказівок). Фактична собівартість всього комплекту оснащення складається з фактичних витрат по виготовленню окремих (кожного) найменувань спеціального оснащення, призначених для виробництва конкретного (одного) виду готової продукції (робіт, послуг). Зазначена величина вартості комплекту спеціального оснащення приймається до бухгалтерського обліку в якості самостійного об'єкта без розбивки за окремими найменуваннями. Для забезпечення ідентифікації окремих (кожного) найменувань спеціального оснащення в укрупненому комплекті його складові повинні містити в своїх шифри (умовних найменуваннях) загальні родові ознаки (коди).
- податок на прибуток
Поняття «спеціальне оснащення» в главі 25 НК РФ не міститься, тому з метою оподаткування прибутку відповідні об'єкти можуть враховуватися в складі:
• основних засобів, якщо вони відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 256 і пункті 1 статті 257 НК РФ;
• матеріальних витрат на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ. До основних засобів в податковому обліку, як відомо, належить майно:
• знаходиться у платника податків на праві власності;
Визначення непридатності і вирішення питання про фізичне вибуття спеціального оснащення здійснюються в організації спеціально створеною комісією або постійно діючою інвентаризаційною комісією.
Для забезпечення ідентифікації окремих (кожного) найменувань спеціального оснащення в укрупненому комплекті його складові повинні містити в своїх шифри (умовних найменуваннях) загальні родові ознаки (коди).
Поняття «спеціальне оснащення» в главі 25 НК РФ не міститься, тому з метою оподаткування прибутку відповідні об'єкти можуть враховуватися в складі:
• основних засобів, якщо вони відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 256 і пункті 1 статті 257 НК РФ;
• матеріальних витрат на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ.
Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень статті 258 НК РФ і з урахуванням згаданої класифікації основних засобів.
Податкова база з податку на майно визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Євген ПЕТРОВ, податковий консультант