Д 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» - К 60 - відображено «вхідний» ПДВ (на підставі рахунку-фактури постачальника).
Проте можна заперечити, що ці активи не можна назвати і матеріалами, оскільки матеріали - це ТМЦ, які після деякої обробки і переробки формують готову продукцію. Справа в тому, що на рахунку 10 відображаються не тільки матеріали, але і інші групи ТМЦ, готову продукцію не формують, - наприклад, запчастини, тара, інвентар. На цьому рахунку відображаються і такі ТМЦ, які без будь-якої переробки видаються покупцям: у транспортній організації - друкарські бланки квитків, в організації зв'язку - карти експрес-оплати, в туристичній компанії - друкарські бланки путівок, в будь-якій торговельній компанії - дисконтні карти, дають покупцеві право на отримання знижок, і т.д.
Д 91 «Інші доходи і витрати» - К 10 (41) - списані ТМЦ;
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К 91 - відображено реалізація ТМЦ;
Д 44, 91 - К 76 - списано «віртуальний» дебітор.
Такий підхід веде до порушення норм п. 2 ПБУ 9/99, оскільки ніякого «збільшення економічних вигод у результаті надходження активів» при безкоштовній роздачі не відбувається. Але часом буває, що бухгалтерський облік спотворюється свідомо, щоб по кредиту рахунку 91 сформувати податкову базу. Результат один - зміна даних звіту про прибутки і збитки на суми неіснуючих інших доходів і витрат (правда, остаточний фінансовий результат в цьому випадку не спотворюється).
Правильна схема проводок дуже проста:
Проте ще не всі податкові проблеми вирішені: треба визначити, як вчинити, якщо ПДВ, який раніше був «наднормативних», в наступних місяцях (в зв'язку з ростом обсягу виручки) стає «нормативним», оскільки виручка вважається наростаючим підсумком і, відповідно, сума в розмірі 1% виручки постійно зростає (п. 3 ст. 317 НК РФ).
Виходячи з діючих норм НК РФ, в цьому випадку можна буде подати коректувальну декларацію з ПДВ за період, в якому податкові відрахування здійснені не в повному розмірі, а в бухгалтерському обліку частина суми списати з рахунку 19 на рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» . Таким чином, організації слід не поспішати списувати «наднормативний» ПДВ на рахунок 44 або 91, а робити це тільки тоді, коли можливість його прийняття до складу податкових вирахувань буде повністю виключена, тобто перед складанням річної звітності, коли вся сума виручки за звітний рік і, відповідно, 1% від неї вже відомі.
Розрахуємо пропорцію для розподілу між оподатковуваної і неоподатковуваної діяльністю:
На практиці багато бухгалтерів для зниження трудомісткості і уніфікації облікових процедур не користуються даним положенням, тобто оподатковують все без винятку операції і, відповідно, весь «вхідний» ПДВ враховують в розрахунках сум податкових відрахувань. Але такий порядок допустимо тільки в разі подання до податкових органів заяви щодо відмови від пільги (п. 5 ст. 149 НК РФ). Якщо цього зроблено не буде, при податковому контролі до організації можуть бути пред'явлені санкції за завищення податкових відрахувань.
Участь у звичайній лотереї - самодостатня діяльність: учасник набуває лотерейний квиток, сподіваючись виграти по ньому приз або грошову суму, що значно перевищує вартість квитка. Навпаки, приєднання до стимулюючої лотереї має на увазі якісь дії з боку потенційного учасника без додаткової оплати. Наприклад, магазин з назвою «Вікторія» проводить промо-акцію, в рамках якої кожен покупець з ім'ям Віктор або Вікторія після пред'явлення паспорта безкоштовно отримує якийсь приз. Або приз отримує відвідувач торгового залу, у кого день і місяць народження збігаються з датою заснування організації, або прізвище починається з тієї ж букви, що і назва компанії. Все це - стимулююча лотерея. Вирізали кілька штрихкодів з товару, відправили їх поштою на такий-то абонентську скриньку, кожен третій отримує кухоль, інші - магніт на холодильник. Це теж стимулює лотерея.
Особливість стимулюючої лотереї в тому, що її організатор, не отримуючи, по суті, ніякої плати, при настанні якоїсь події зобов'язаний видати приз. Зрозуміло, що все це спрямовано на стимулювання продажів, тому лотерея так і називається.
«Підводні камені» таких лотерей в тому, що організатор лотереї зобов'язаний повідомити про її проведення орган державної влади, який курирує лотереї, яким є на даний момент Федеральна податкова служба (ст. 7 Закону про лотереї, п. 5.1.8 Положення про Федеральній податковій службі ).
Хоча форма повідомлення про проведення стимулюючої лотереї довільна, в ньому потрібно вказати термін, спосіб і територію проведення лотереї; найменування організатора; найменування товару (послуги) для збільшення продажів якого проводиться лотерея. Крім того, до повідомлення додаються, зокрема, такі документи:
- умови лотереї;
- порядок інформування учасників лотереї про терміни і умови її проведення та дострокового припинення;
- нотаріально завірені копії установчих документів організатора;
- порядок зберігання незатребуваних виграшів і їх видачі після закінчення термінів отримання (ч. 2 ст. 7 Закону про лотереї).
Якщо повідомлення організатор в ФНС Росії не направить, його очікує суттєве адміністративний штраф (ст. 14.27 Кодексу РФ про адміністративні порушення):
- на організацію - від 50 000 до 500 000 руб .;
- на її посадових осіб - від 4000 до 20 000 руб.
Дарування не передбачає виконання обдаровуваним ніяких умов (ст. 572 ЦК України), а в даному випадку покупець повинен щось купити. Значить, в бухгалтерському та податковому обліку під одну суму виручки необхідно списати собівартість і основного товару, і «подарунка».
Для безпроблемної реалізації «продуктових» наборів за зниженими цінами знову ж повинен бути розроблений план промо-акції, щоб економічно обгрунтувати необхідність реалізації саме таких наборів. Інакше є ризик відхилитися від ринкового рівня цін на 20%. Тоді податкові органи можуть застосувати ст. 40 НК РФ і донарахувати податки. Довести, що «продуктовий» набір реалізується в рамках «маркетингової політики», можна тільки за умови, що ця політика оформлена будь-яким документом, в якому оцінена і економічна виправданість понесених витрат (п. 3 ст. 40, ст. 252 НК РФ ). Наприклад, в бізнес-плані промо-акції може бути зазначено, що «подарунковий» товар - новий, незнайомий споживачеві і тому вимагає проведення відповідних заходів, але може бути і інше обгрунтування.
На закінчення ще раз звернемо увагу бухгалтера на наступні моменти.
3. Витрати для цілей оподаткування прибутку в даному випадку є нормованими (1% виручки без ПДВ).
7. Організація стимулюючих лотерей без подання до податкових органів відповідного повідомлення тягне за собою істотні адміністративні штрафи.