Як одноразово списати нематеріальний актив в податкові витрати
Як знизити податок на прибуток при створенні нематеріального активу
Чому ліквідація нематеріального активу веде до податкових втрат
Популярне за темою
Якщо компанія набуває актив, який коштує трохи більше 20 тис. Руб. вона може постаратися знизити його вартість шляхом поділу ціни
П'ЯТЬ СПОСОБІВ НЕ амортизувати нематеріальний актив
Згідно з пунктом 1 статті 256 НК РФ, нематеріальні активи строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 тис. руб. визнаються амортизируемим майном. Щоб прискорити це списання, можна скористатися одним з наступних методів.
Зменшити первісну вартість. Якщо компанія набуває актив, який коштує трохи більше 20 тис. Руб. (Наприклад, виключні права на сайт), вона може постаратися знизити вартість в податковому обліку. Наприклад, домовитися з продавцем про поділ ціни на дві частини (можливо, навіть за різними договорами): ціна власне активу, що не перевищує 20 тис. Руб. і ціна інших послуг, наприклад з просування сайту.
детально
ЩО ТАКЕ нематеріальних активів
Нематеріальними активами визнаються виключні права платника податків на об'єкти інтелектуальної власності, що використовуються у виробництві продукції або для управлінських потреб (п. 3 ст. 257 НК РФ). Наприклад, виняткові права на товарний знак, знак обслуговування, фірмове найменування, на використання програми для ЕОМ, бази даних, сайту, на володіння ноу-хау і т. Д.
Для визнання нематеріального активу необхідно виконання двох умов: здатність приносити дохід і належним чином оформлені документи, які підтверджують існування самого нематеріального активу і / або виняткового права платника податків на нього. Такими документами можуть бути патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки або придбання патенту, товарного знака та т. Д.
Якщо закріпити обов'язок компанії щорічно платити продавцеві символічну плату, то актив не буде вважатися амортизируемим майном
Зменшити термін корисного використання. Якщо компанія зуміє довести, що використання нематеріального активу для отримання доходу можливо тільки протягом року, цей об'єкт не буде визнаватися амортизируемим майном. Однак довести це для більшості видів активів буде важко і загрожує суперечкою з податківцями. Адже відповідно до Податковим кодексом визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва або з інших обмежень відповідно до Цивільного кодексу. Якщо ж для активу неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Однак в тому ж пункті 2 статті 258 НК РФ є застереження, що термін корисного використання нематеріальних активів може бути обумовлений відповідними договорами. Тобто якщо компанія придбає виключне право на винахід строком на один рік, потім на наступний рік і т. Д. То амортизувати такий нематеріальний актив не треба.
Зауважимо, існують такі види нематеріальних активів, термін дії яких не регламентується законодавством, і перевірити, протягом якого часу вони фактично використовуються компанією, податківці будуть не в силах. Це, наприклад, ноу-хау, секретна формула або процес, інформація щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Виплачувати вартість активу періодичними платежами. Згідно з підпунктом 8 пункту 2 статті 256 НК РФ, не підлягають амортизації придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо відповідно до договору їх оплата здійснюється періодичними платежами протягом терміну дії договору. Такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 37 п. 1 ст. 264 НКРФ).
Таким чином, якщо в договорі встановити тривалий термін, на який купуються виняткові права, і закріпити обов'язок компанії щорічно платити продавцеві цих прав символічну плату (крім суми, сплаченої відразу ж), то набутий нематеріальний актив не буде вважатися амортизируемим майном.
Чи не реєструвати права на актив, який створюється власними силами. Якщо у компанії не буде належним чином оформлені документи, що підтверджують існування нематеріального активу (наприклад, патенту, реєстраційного свідоцтва і т. П.), То її витрати на створення такого об'єкта будуть розглядатися для цілей оподаткування як НДДКР, а не формувати первісну вартість об'єкта. Вартість же НДДКР списується в податкові витрати рівномірно протягом одного року (п. 2 ст. 262 НК РФ), тоді як амортизація нематеріального активу, захищеного патентом, може затягнутися на 10 років.
ДУМКА ПРАКТИКА
Максим ДОМУХОВСКІЙ, головний бухгалтер ТОВ «СмолКартон»:
- Якщо у компанії відсутні правовстановлюючі документи на інтелектуальну власність, будь-яка організація (утому числі і конкурент) теоретично може безкоштовно використовувати даний об'єкт. Більш того, зареєструвати нематеріальний актив на себе, витративши набагато менші кошти і сили. Наприклад, шляхом переманювання розробників або за допомогою банального злодійства даних. Я вважаю, запропонований спосіб економії прийнятним лише в тих областях, де відсутня жорстка конкуренція, або якщо застосування активу дуже енерго- і занадто багато роботи.
Оформити актив на компанію-«спрощенця». Платники податків, які застосовують «спрощенку», мають право списувати у витрати вартість основних засобів і нематеріальних активів значно швидше, ніж інші. Первісна вартість нематеріального активу включається до витрат «спрощенця» з базою «доходи мінус витрати» з моменту прийняття об'єкта на облік до кінця податкового періоду, тобто року (п. 3 ст. 346.16). Тому якщо дорогий актив буде придбаний на компанію-«спрощенця», то через списання до витрат первісної вартості активу за підсумками податкового періоду у неї може сформуватися збиток. Після чого ініціюється процес злиття з головною компанією холдингу. В результаті збиток компанії- «спрощенця» зменшить прибуток основної організації, а повністю Замортизований нематеріальний актив надійде на її баланс.
Зауважимо, можуть виникнути суперечки з податківцями з приводу того, чи може збиток, отриманий при «спрощенці», зменшувати оподатковуваний прибуток правонаступника. Ні листів, ні сформованій судової практики з цього питання немає. Ми вважаємо, що у платників податків є вагомі аргументи для захисту вигідною для себе позиції. По-перше, прямої заборони на таке зменшення в НК РФ немає. Існує тільки норма, яка не дозволяє врахувати збитки від «спрощенки» при переході на інший режим оподаткування (п. 7 ст.346.18 НК РФ). Однак реорганізація не підпадає під дію цієї норми.
По-друге, пункт 5 статті 283 НКРФ, що дозволяє врахувати збитки компанії, що реорганізується, не уточнює, що цей збиток обов'язково повинен бути сформований за правилами глави25 НК РФ.
ОФІЦІЙНА ПОЗИЦІЯ
Марія Толкачова, радник державної цивільної служби 2-го класу:
- На мою думку, якщо компанія на загальному режимі оподаткування врахує збитки реорганізованого «спрощенця», то претензії податківців гарантовані. У пункті 7 статті 346.18 НК РФ прямо сказано, що збиток, отриманий на «спрощенку», не можна врахувати при переході на загальний режим. А правонаступник при реорганізації отримує не тільки права, але й обов'язки реорганізованих осіб (ст. 50 НК РФ). Хоча погоджуся, що це питання чітко не врегульовано.
З податківцями можуть виникнути суперечки, чи може збиток, отриманий «спрощенцем» до реорганізації, зменшувати прибуток правонаступника на загальному режимі
детально
ДІЛОВА РЕПУТАЦІЯ В ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ не амортизується
Зокрема, надбавка до ціни майнового комплексу визнається витратою рівномірно протягом п'яти років починаючи з місяця, наступного за місяцем державної реєстрації права власності покупця на підприємство як майновий комплекс (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Що ж стосується знижки, то вона одноразово визнається доходом в тому місяці, в якому здійснено державну реєстрацію переходу права власності на підприємство як майновий комплекс (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
СТВОРЕННЯ АКТИВУ СИЛАМИ дружньою компанією ДОПОМОЖЕ УНИКНУТИ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Якщо холдинг планує створити своїми силами нематеріальний актив, то вигідніше це зробити через «спрощенця». В цьому випадку можна перевести частину прибутку на пільговий режим оподаткування.
Так, якщо об'єкт буде створювати компанія на загальному режимі оподаткування, яка збирається його використовувати, то облік буде наступний. Витрати, прямо пов'язані зі створенням цього об'єкта (наприклад, зарплата співробітників), сформують первісну вартість активу (п. 3 ст. 257 НК РФ). Решту витрат спишуться одноразово. Якщо такі витрати невеликі і компанії все одно доведеться амортизувати об'єкт, то вигідніше вчинити по-іншому.
Спочатку дружній «спрощенець» створює об'єкт інтелектуальної власності в якості товару. Далі виняткові права на нього зі значною націнкою набуває компанія, яка і буде його використовувати. В результаті ця організація отримує можливість завищити суму амортизації (за рахунок націнки), а частина прибутку переводить на пільговий режим оподаткування.
Зауважимо, покупець в цій ситуації не зможе прийняти ПДВ до відрахування, так як «спрощенець» не платить цей податок. Однак це не слід розглядати як втрату. Якби вона створювала актив самостійно, то, з огляду на, що в структурі собівартості велику частку займає зарплата (що не обкладається ПДВ), ситуація з ПДВ була б приблизно такою ж самою.
Що ж стосується можливих претензій податківців, пов'язаних з трансферним ціноутворенням, то кожен об'єкт інтелектуальної власності унікальний, і практично неможливо визначити його ринкову ціну для цілей статті 40 НК РФ.
Якщо актив уже перестав приносити дохід, то його списання може обернутися для компанії податковими втратами
Непотрібні АКТИВ ВИГІДНІШЕ ПРОДАТИ
На практиці найпростіший спосіб одноразово списати вартість основного засобу в податкові витрати - це його ліквідація. В цьому випадку залишкова вартість основного засобу зменшує оподатковуваний прибуток на підставі положень підпункту 8 пункту 1 статті 265 НК РФ. Однак подібне неможливо при списанні нематеріального активу. Зазначений підпункт НК РФ не містить норм, що дозволяють списувати до витрат залишкову вартість нематеріальних активів (лист Мінфіну Росії від 21.02.07 № 03-03-06 / 4/17).
Виходить, якщо до закінчення строку корисного використання активу залишилося ще багато років, а він уже перестав приносити дохід, втратив актуальність і не використовується в господарській діяльності, то компанія змушена нести податкові втрати. Якщо об'єкт буде списаний, то його залишкова вартість туру не зменшить оподатковуваний прибуток. Якщо ж списання не оформляти, то податківці можуть пред'явити претензії з приводу обгрунтованості подальшої амортизації. Нібито раз об'єкт більше не використовується в діяльності, то і витрати у вигляді амортизації не обгрунтовані. Вирішенням цієї проблеми є продаж став непотрібним об'єкта інтелектуальної власності. Наприклад, директору компанії як фізичній особі за символічну плату. У цьому випадку компанія зможе списати залишкову вартість активу до податкових витрат (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
ДУМКА ПРАКТИКА
Максим ДОМУХОВСКІЙ, головний бухгалтер ТОВ «СмолКартон»:
- При використанні цього способу рекомендую все ж обгрунтувати продаж нематеріального активу за такою низькою ціною, наприклад актами про моральне старіння активу і необхідності його заміни.