Основним предметом діяльності лізингових компаній є надання коштів праці в фінансову оренду. При цьому за ними зберігається обов'язок правильного обліку майна, переданого в лізинг, нарахування податків відповідно до законодавства та з урахуванням різноманіття нюансів, що виникають при цьому. Розповімо в статті, як відбувається облік лізингу на балансі лізингодавця.
Особливості складання договору
Відносини, що виникають між сторонами фінансової оренди, вимагають обов'язкового закріплення в договорі. Відповідно і цим документом лізингодавець покладає на себе зобов'язання придбати об'єкти, необхідні лізингоодержувачу, передати їх за плату в користування на певний час. Деякі варіанти лізингових відносин на увазі викуп орендованого майна і передачу права власності на нього до лізингоодержувача після закінчення строку договору.
Орендна плата укладена в форму лізингових платежів, які складаються з компенсації витрат лізингодавцю по покупці їм майна, інших витрат, які стосуються договору лізингу, і доходу сторони, яка передає. Якщо в договорі передбачено перехід майна у власність лізингоодержувача, то платежі за нього будуть включати в себе викупну вартість основних фондів.
Лізингові компанії можуть надавати майно в фінансову оренду як юридичним, так і фізичним особам.
Договір фінансової оренди передбачає участь в угоді трьох сторін:
На першому етапі лізингова компанія купує майно у продавця за договором купівлі-продажу. Далі воно передається лізингоодержувачу за договором фінансової оренди. При цьому лізингодавець зберігає за собою право власності, а право користування переходить до одержувача майна. Лізингоодержувач має право здавати придбане за договором фінансової оренди майно в сублізинг.
Фінансова оренда має головна відмінність від звичайної. За договором лізингу лізингодавець купує майно, яке відповідає інтересам лізингоодержувача. При оренді орендар може лише вибрати відповідні йому об'єкти з наявних на балансі орендодавця.
Придбання об'єкта лізингу лізингодавцем
Дт 03 Кт 08 - первісна вартість придбаного за договором купівлі-продажу майна.
ПДВ по придбаних основних фондів лізингодавець може зарахувати. Після того, як куплене майно відображено на рахунках бухгалтерського обліку, воно передається в фінансову оренду.
Облік передачі об'єктів в лізинг
У договорі фінансової оренди може бути зазначено, що при передачі в лізинг майно продовжує числитися на балансі сторони, яка передає або його буде враховувати на своєму балансі одержувач. Залежно від цього бухгалтерський облік лізингових операцій у лізингодавця може вестися по-різному.
Облік на балансі лізингодавця
Коли придбані об'єкти продовжують значитися на балансі лізингодавця, а це поширене явище, в бухгалтерському обліку їх вартість відображається на різних субрахунках рахунку 03. При передачі об'єкта лізингоотримувачу складається запис:
Дт 03 «Об'єкти, передані в лізинг» Кт 03 «Об'єкти, призначені для передачі в лізинг».
Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизація об'єктів, переданих в лізинг» - нарахування амортизації по основних фондах, переданим в фінансову оренду.
Лізингодавець має право вибрати будь-який спосіб нарахування зносу, передбачений законодавством. Дозволяється застосовувати коефіцієнт прискорення, якщо організацією обраний в якості способу розрахунку зносу майна метод зменшуваного залишку. Таку можливість слід прописати в договорі. Слід зазначити, що такий метод нарахування амортизації не користується популярністю серед платників податків. Це зв'язано з тим що:
- він трудомісткий, вимагає уважності і певного досвіду;
- при його застосуванні виникають різниці між податковим та бухгалтерським обліком. У податковому обліку знос дозволено розраховувати тільки лінійним і нелінійним, відмінним від методу зменшуваного залишку, способом.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Унікредит» зроблені такі записи:
Облік на балансі лізингоотримувача
У деяких випадках за домовленістю учасників договору об'єкти, які передаються в лізинг, обліковуються на балансі лізингоодержувача. Передача об'єкта фінансової оренди на таких умовах нормативними актами бухгалтерського обліку не регулюється. Всі наявні рекомендації з цього питання розроблені до переходу на новий план рахунків, тому застаріли.
Операції з передачі основних фондів у фінансову оренду, коли вони будуть враховуватися на балансі лізингоодержувача, можна відображати так:
- Дт 76 Кт 03 - передача на баланс лізингоодержувача;
- Дт 011 - вартість об'єкта, зданого в оренду (запис виконується одночасно з попередньою);
- Дт 20 кт 76 - списується вартість об'єкта, що знаходиться в лізингу, за рахунок платежу по оренді. Витрати показують в тих періодах, коли виконується платіж за фінансовою орендою.
Приклад. ТОВ «Унікредит» і ТОВ «Главстрой» уклали договір фінансової оренди на 10 років, згідно з яким ТОВ «Унікредит» придбало бурову установку вартістю 23600000 рублів (в т.ч. ПДВ 3600000 рублів). Згідно з умовами цього договору придбане основний засіб буде враховуватися на балансі ТОВ «Главстрой».
За місяць можна віднести до інших витрат наступну суму:
У бухгалтерському обліку ТОВ «Унікредит» виконані записи:
Включена до інших витрат за місяць частина вартості об'єкта
Облік повернення майна після закінчення договору
Після закінчення дії договору об'єкт лізингу може повертатися лізингодавцю або залишатися у другої сторони з переходом права власності. При поверненні лізингового майна лізингової компанії облік його може здійснюватися за різними варіантами. Порядок відображення таких операцій залежить від того, як надалі власник планує розпоряджатися таким майном.
Якщо об'єкт буде використаний для власної виробничої діяльності, то:
- Дт 01 Кт 03 - на вартість повернутого об'єкта;
- Дт 02 «Амортизація лізингових коштів» Кт 02 «Амортизація власних коштів» - величина зносу за весь час фінансової оренди.
Якщо ж об'єкт буде в подальшому заново переданий в оренду, то:
- Дт 03 «Засоби для передачі в лізинг» Кт 03 «Засоби, передані в лізинг» - на вартість повернутого об'єкта.
Вибуття майна після закінчення договору
Вибуття майна після того, як закінчився договір фінансової оренди:
- Дт 03/1 «Вибуття дохідних вкладень в МЦ» Кт03 / 2 «Засоби для передачі в лізинг» - на первісну вартість списаного майна;
- Дт 02 Кт 03/1 - на величину зносу по вибуває майну;
- Дт 91 Кт 03/1 - списання залишкової вартості.
По завершенні звітного періоду зіставляють дебетові та кредитові обороти рахунку 91, визначають фінансовий результат від вибуття кожного об'єкта лізингу в окремо і списують його на рахунок 99. Якщо фінансовим результатом є прибуток, то вона підлягає оподаткуванню податком на прибуток в тому місяці, коли були реалізовані лізингові об'єкти.
Якщо в результаті реалізації майна отримано збиток, то він включається до інших витрат протягом періоду, який виходить при відніманні фактичного періоду експлуатації і терміном корисного використання об'єкта.
Відповіді на актуальні питання
Питання №1. В якому випадку лізингодавець може пред'явити до відрахування вхідний ПДВ по перерахованій постачальникам вартості об'єкта, придбаного для фінансової оренди?
Можна пред'явити до відрахування ПДВ у разі наявності у лізингодавця рахунки-фактури продавця, платіжних документів, що підтверджують факт оплати майна. Лізингодавець зобов'язаний поставити на облік придбане майно за первинними документами. Можна зарахувати ПДВ по придбаному майну в тому періоді, коли перераховані вище умови були виконані. Не має значення, на чиєму балансі згодом враховується майно - лізингодавця або його одержувача.
Питання №2. Чи є сплата транспортного податку обов'язком лізингової компанії, якщо у фінансову оренду переданий автомобіль?
Питання №3. Хто нараховує амортизацію за лізинговими об'єктів?
Знос за такими основними фондами буде нараховувати та сторона договору, на балансі якої буде значитися майно.
Питання №4. Які податки необхідно нарахувати по автотранспорту, переданому в лізинг?
Перш за все, це транспортний податок. Нараховувати та сплачувати його буде та сторона договору, на яку зареєстрований транспорт в ГИБДД. Податок на майно нараховувати не треба, якщо сторони договору не взаємозалежні.
Питання №5. Після закінчення терміну оренди лізингодавець отримав назад здаються в оренду засоби, які постійно відбивалися на балансі лізингоодержувача. Протягом періоду лізингу знос по цьому об'єкту нараховувався лінійним способом. Як відобразити повернення майна на рахунках бухобліку?
При поверненні лізингового майна у лізингодавця потрібно зробити проводку:
Дт03 Кт76. Так як у лізингоодержувача застосовувався лінійний спосіб нарахування зносу, об'єкт Замортизований повністю тому він приймається до обліку за умовною ціною 1 рубль. Разом з тим вартість майна потрібно списати з позабалансового рахунку 011.