На практиці зазвичай договору лізингу передбачають облік лізингового майна на балансі лізингодавця. Ця ситуація добре описана, і облік лізингових операцій рідко викликає запитання у бухгалтерів. У той же час, хоча і набагато рідше, але зустрічаються договору лізингу, за умовами яких лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача. У цьому випадку облік, особливо у лізингоодержувача, істотно ускладнюється, а у бухгалтерів з'являється багато питань. У цій статті ми спробуємо розібратися, як же правильно бухгалтеру лізингоодержувача, що враховує за умовами договору лізингове майно на своєму балансі, відобразити операції для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
Потрібно відзначити, що лізингові договору подібного типу можуть бути двох варіантів.
ВаріантI. за умовами договору після закінчення терміну лізингу ОС передається у власність лізингоодержувачу без додаткових платежів. Лізинговий платіж включає плату за оренду і викупну вартість. Основний засіб переходить у власність лізингоодержувача за договором лізингу.
Примітка: Якщо договором взагалі не визначена викупна вартість, що входить до складу лізингових платежів, її потрібно обов'язково зафіксувати в Додатковій угоді до договору, інакше виникають проблеми обліку лізингових платежів в складі витрат для податку на прибуток.
ВаріантII. договором визначена викупна вартість ОС, по якій лізингоотримувач після закінчення терміну лізингу право придбати ОС у власність. Викуп відбувається за окремим договором купівлі-продажу. Лізинговий платіж включає плату за оренду і не включаетвикупную вартість.
Після закінчення терміну договору лізингу основний засіб переходить у власність лізингоодержувача за договором купівлі-продажу.
- Різниця в обліку між ВаріантомIі ВаріантомIIвознікает тільки при перерахуванні грошових коштів лізингодавцю. У першому варіанті щомісячний платіж включає суму оренди і частина викупної вартості, а в другому варіанті - тільки орендну плату. Викупна вартість оплачується після виплати всіх орендних платежів за окремим договором купівлі-продажу. Всі інші розрахунки і облікові записи здійснюються однаково як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Основний засіб за договором лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.
Звітний період - місяць.
Вартість обладнання за даними лізингодавця (вказана в договорі) - 800 000руб.
Термін договору лізингу - 10 місяців.
Лізингові платежі виплачуються рівномірно щомісяця в сумі 115 000руб. крім того ПДВ 20 700руб. Загальна сума лізингових платежів за 10 міс. - 1 150 000 руб (без урахування ПДВ). Перший лізинговий платіж здійснюється в місяці, наступному за місяцем передачі ОС в лізинг.
Викупна вартість ОС після закінчення терміну лізингу - 50 000 руб. крім того ПДВ 9 000руб.
Спосіб нарахування амортизації - лінійний
Коефіцієнти прискореної амортизації не застосовуються.
Основний засіб введено в експлуатацію в місяці отримання від лізингодавця.
Строк корисного використання - 72 місяці як в БО, так і в НУ. Норма амортизації в місяць: 1. 72 місяці х 100% = 1,38889%
Первісна вартість ОЗ в БО формується з урахуванням викупної вартості і становить 1 200 000 руб.
Сума амортизації в місяць по БО 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сума амортизації в місяць по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Нижче наведено таблицю з основними операціями, які повинен відобразити в бухгалтерському та податковому обліку бухгалтер лізингоодержувача.
* Рекомендується 3 -й варіант. Вибір цього варіанту значно зменшує різниці
в обліку витрат між БО та НУ
** може виникнути різниця в терміні нарахування амортизації: в бух.учет - в місяці, наступному за прийняттям до обліку ОС на 01 рахунку, в податковому обліку - у місяці, наступному за введенням в експлуатацію ОС
*** строк корисного використання може бути встановлений з урахуванням терміну експлуатації ОС в лізинг, якщо дозволяють терміни відповідної амортизаційної групи (наприклад, 62 місяці, як в БО). У цьому прикладі СПИ для НУ відрізняється від СПИ в бухгалтерському обліку.
Очевидно, що облік через відмінності вимог бухгалтерського та податкового законодавства до обліку лізингових операцій в разі, коли за умовами договору майно оприбутковується на баланс лізингоодержувача, досить складний і вимагатиме від бухгалтера уваги і терпіння.
Нижче, виходячи з умов розглянутого вище прикладу, ми наводимо зведений перелік проводок в бухгалтерському обліку та операцій в податковому обліку, які повинен зробити бухгалтер лізингоодержувача.
Вихідні дані Прикладу (наводяться для зручності повторно):
ОС за договором лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.
Вартість обладнання за даними лізингодавця (вказана в договорі) - 800 000руб.
Період виплат по лізингу - 10 місяців.
Лізингові платежі виплачуються рівномірно щомісяця в сумі 115 000руб. крім того ПДВ 20 700руб. Загальна сума лізингових платежів за 10 міс. - 1 150 000 руб (без урахування ПДВ). Перший лізинговий платіж здійснюється в місяці, наступному за місяцем передачі ОС в лізинг.
Викупна вартість ОС після закінчення терміну лізингу - 50 000 руб. крім того ПДВ 9 000руб.
Спосіб нарахування амортизації - лінійний
Основний засіб введено в експлуатацію в місяці отримання від лізингодавця.
СНІД - 72 місяці в БО і НУ. Норма амортизації - 1,38889%.
Сума амортизації в місяць по БО: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сума амортизації в місяць по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Визначте
суму податку на майно АТ «Вимпел», що підлягає сплаті до бюджету за податковий
період. Відобразити ці операції на рахунках бухгалтерського обліку.
може хто пояснить будь ласка
Я не зрозуміла, а лізингові платежі у вигляді різниці між сумою нарахованої амортизації що в податкових витратах не враховуються?
Як бути тим, хто не застосовує ПБО 18.
На які рахунки все це запихати.
всю голову вже зламала
Що саме запихати?
А як відобразити Списання первонач. ст-сти орендованого майна, що амортизується і Списання накопиченої амортизації за орендованим майном.
Підкажіть, будь ласка, якщо ОС було прийнято до обліку на 08, потім введено в експлуатацію і прийнято на 01 за вартістю лізингової, не включаючи викупну вартість. Через рік, після виплати всіх лізингових платежів, надійшли акт прийому-передачі ОС і рахунок-фактура на викупну вартість. Як, куди і через які операції прийняти до обліку ці документи? ОС адже вже введено в експлуатацію і рік як амортизувати.
Правильна ситуація .Необхідно списати орендоване ос; Д 47 До 01; Д 02 К47 Далі пріходуете по знову з отриманими документами по викупної ціною і починаєте все спочатку: визначте термін полез.ісп. і амортизувати з след.месяца
Добридень! Допоможіть будь ласка з проводками про лізинг, все прочитала, зовсім заплуталася. Купили автомобіль в лізинг на 13
мес.Заплатілі аванс 1млн.руб. На балансі лізингоодержувача. Лізингові платежі визнаються витратами лізингоодержувача. За договором лізингу зробила проводку:
08 / 76,9 -4млн.
19 / 76,9- 700т.рндс
01 / 08- прихід на ОС
76,9 / 51- перечіленіе ліз.платежа
20 / 76,5-1млн.руб. отримала сч.фактуру на авансовий платіж. (послуги з надання ліз.платежей)
20 / 76,5-450 тис.руб. поточні ліз.платежі (сч.фактура послуги з перед. ліз.платежей) і так до закриття лізингу)
20 / 02- щомісячний знос.
Авансовий платіж, пропорційно щомісячно включений в рахунок фактуру.
Але, у мене проблема! В кінці у мене за кредитом рахунка 76,5 залишається
залишок на суму придбаного лізінга.Как закрити. Де помилка? З
лізингом перший раз зіткнулася. Підкажіть будь ласка!
Анонім. Ви писали:
"Правильна ситуація .Необхідно списати орендоване ос; Д 47 До 01; Д 02 К47 Далі пріходуете по знову з отриманими документами по викупної ціною і починаєте все спочатку: визначте термін полез.ісп. І амортизувати з след.месяца"
А податок на майно тоді почне вважатися тільки з викупної.