УКРІНФОРМ в листі від 27.12.16 р №28193 / 6 / 99-95-42-03-15 пояснила, оскільки в декларації зазначаються відомості, визначені на підставі первинних документів, відображення в податковій звітності з ПДВ підлягають податкові зобов'язання, визначені на дату складання податкової накладної з «неправильним» ІПН. Розрахунок коригування і друга податкова накладна не впливають на визначене податкове зобов'язання, тому операція, пов'язана з виправленням помилки в ІПН покупця, відображенню в податковій звітності з ПДВ не підлягає.
При цьому, виправлення помилок, які були допущені в додатку 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» до декларації (далі - додаток 5) і які не вплинули на числові показники декларації, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок), до якого додається додаток 5 з відміткою «уточнюючий».
В такому випадку в графу 4 уточнюючого розрахунку переносяться показники декларації, додаток 5 до якої уточнюється, до графи 5 - всі відповідні показники декларації з урахуванням виправлених помилок (відповідають показникам з графи 4), а графа 6 не заповнюється.
Виправлення помилок в записах по контрагентам в додатку 5 проводиться способом коригування.
Приклад 1. Для виправлення запису неправильно вказаного індивідуального податкового номера контрагента (далі - ІПН) (покупця або постачальника) в уточнюючому додатку 5:
1) повторюється помилковий запис ІПН, при цьому вартісні показники вказуються зі знаком «-» (тобто сторнуються);
2) вказується правильний запис по операціях з контрагентом за звітний (податковий) період, за який виправляються помилки повністю (включаючи вартісні показники);
3) підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюється.
Приклад 2. У разі необхідності зменшити / збільшити обсяг поставки та суму ПДВ, задекларованих за операціями з одним контрагентом, і відповідно, збільшити / зменшити їх за операціями з іншим контрагентом, в уточнюючому додатку 5:
1) відображаються суми уточнення у розрізі контрагентів (зі знаком «+» відображаються не в повній мірі задекларовані суми по операціях з контрагентом, зі знаком «-» - зайве задекларовані суми по операціях з контрагентом);
2) підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюється.
Приклад 3. У разі необхідності зменшити обсяг поставки та суму ПДВ в рядку «Інші» в розрізі умовних ІПН і доповнити у зв'язку з цим додаток 5 новим записом для платника податку - покупця в уточнюючому додатку 5:
1) операції з платником податку - покупцем за звітний період записуються повністю (включаючи вартісні показники);
2) в рядку «Інші» в розрізі умовних ІПН обсяг поставки та сума ПДВ зменшується, сума уточнення зазначається зі знаком «-» (сторнується);
3) підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюється.
Приклад 4. У разі необхідності скоригувати обсяг поставки та суму ПДВ в рядку «Інші» в розрізі умовних ІПН і доповнити не в повній мірі відображені (зайво вказані) суми по операціях для платника податку - покупця в уточнюючому додатку 5:
1) зазначається сума уточнення збільшення або зменшення обсягу поставки та суми ПДВ по операціях з платником податку - покупцем зі знаком «+» або «-»;
2) в рядку «Інші» в розрізі умовних ІПН обсяг поставки та сума ПДВ уточнюється (збільшується або зменшується) зі знаком «+» або «-»;
3) підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюється.
Виправлення помилок, допущених в додатку 5, які потребують уточнень показників у складі декларації за будь-який наступний період, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається уточнююче додаток 5 в розрізі контрагентів. При цьому вартісні показники як додатку 5, так і уточнюючого розрахунку відображаються на суму уточнення (збільшення або зменшення) з відповідним знаком.