В даний час багато організацій приділяють велику увагу навчанню своїх співробітників. При цьому слід розрізняти отримання професійної освіти і професійну підготовку. Чим же відрізняються ці два поняття?
До професійних програм відносяться:
- професійно-технічну освіту;
- середню професійну освіту;
- вищу професійну освіту;
- фундаментальну наукову, професійну освіту.
Професійна підготовка відповідно до п. 1 ст. 21 Закону N 3266-1 має на меті прискорене придбання які навчаються навичок, необхідних для виконання певної роботи, групи робіт. Професійна підготовка не супроводжується підвищенням освітнього рівня учня.
Витрати на отримання професійної освіти
Якщо роботодавець відповідно до трудового договору взяв на себе обов'язок по оплаті вищого професійного навчання працівника, то облік та оподаткування таких витрат будуть залежати від необхідності їх здійснення.
Трудовим договором з працівником може бути передбачений обов'язок роботодавця направити працівника на навчання до вищого навчального закладу для здобуття вищої (середнього і т.п.) професійної освіти за рахунок підприємства без відриву від виробництва. Якщо таке освіта здобувається працівником вперше, то він отримує гарантії та компенсації. При проходженні навчання в навчальних закладах, що мають державну акредитацію, працівникові в певних випадках надається додаткова відпустка як зі збереженням, так і без збереження середнього заробітку. Тривалість відпустки залежить від підстав його надання (здача іспитів, атестація та ін.). Залежно від форми навчання (очна, заочна) працівникові може бути оплачений один раз на рік проїзд до місця навчання і назад, скорочений робочий тиждень перед державними іспитами і ін.
Якщо працівники суміщають роботу і навчання в освітніх установах вищого (середнього і т.п.) професійної освіти, що не мають державної акредитації, то гарантії і компенсації встановлюються колективним або трудовим договором.
оплата навчання
Відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з оплатою навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників при отриманні ними вищої і середньої спеціальної освіти. Зазначені витрати для цілей оподаткування не приймаються.
Що стосується ПДФО, то згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Таким чином, вартість навчання підлягає включенню до оподатковуваного доходу працівника і буде обкладатися за ставкою 13%.
Підставою для невключення таких сум до оподатковуваного доходу є наказ керівника про скерування працівника на навчання в зв'язку з виробничою необхідністю.
Оплата навчальної відпустки
Витрати на оплату праці, зберігається відповідно до законодавства на час навчальних відпусток, наданих працівникам, відповідно до п. 13 ст. 255 НК РФ ставляться до витрат на оплату праці та враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.
Відповідно до ст. 236 і ст. 237 НК РФ вартість оплати навчальних відпусток підлягає включенню до складу податкової бази по ЕСН і відповідно обов'язкового пенсійного страхування (ст. 10 Закону N 167-ФЗ).
Оплата проїзду до місця навчання.
Нагадаємо, що гарантії і компенсації працівникам, що поєднують роботу з навчанням, надаються тільки при отриманні освіти відповідного рівня вперше (ст. 177 ТК РФ). Однак на податкові наслідки в частині ЕСН і ПФР це не впливає, так як оплата навчальної відпустки і проїзду до місця навчання не буде обкладатися ЕСН і внесками в ПФР з інших підстав, а саме як витрати, не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток (п . 3 ст. 236 НК РФ).
Витрати на професійну підготовку та перепідготовку кадрів
Права і обов'язки працівників і роботодавців з професійної підготовки відображені в ст. ст. 196, 197 ТК РФ, відповідно до яких працівник має право на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації, необхідність яких визначає роботодавець. Згідно п. 1 ст. 21 Закону N 3266-1 професійна підготовка має на меті прискорене придбання які навчаються навичок, необхідних для виконання певної роботи, групи робіт. Вона не супроводжується підвищенням освітнього рівня учня.
Відповідно до пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат для цілей обчислення податку на прибуток відносяться витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі. Витрати на підвищення кваліфікації також відносяться до таких витрат.
Пункт 3 ст. 264 НК РФ містить основні умови, при дотриманні яких організація може включити витрати на підготовку і перепідготовку кадрів в розрахунок оподатковуваної бази:
- відповідні послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (які мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус;
- підготовку (перепідготовку) проходять працівники платника податків, що перебувають у штаті, а для експлуатуючих організацій, відповідно до законодавства Російської Федерації відповідають за підтримання кваліфікації працівників ядерних установок, працівники цих установок;
- програма підготовки (перепідготовки) сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню підготовлюваного або переподготавліваемих фахівця в цій організації в рамках діяльності платника податків.
Відправляючи працівника підвищувати свою кваліфікацію, роботодавець зобов'язаний відповідно до ст. 187 ТК РФ зберегти за ним середню заробітну плату. Якщо працівники направляються для підвищення кваліфікації з відривом від роботи в іншу місцевість, то їм проводиться оплата витрат на відрядження в порядку і розмірах, які передбачені для осіб, які направляються у службові відрядження.
При оплаті рахунків з оплати послуг, пов'язаних з підвищенням кваліфікації, слід звернути увагу на перелік послуг, що надаються. Так, наприклад, якщо в документах окремим рядком виділена вартість харчування, то витрати на нього не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, оскільки вони є необґрунтованими, не пов'язаними з виробничою діяльністю. Крім того, ці суми включаються до оподатковуваного доходу працівника для обчислення ПДФО.
Що стосується вартості самого курсу підвищення кваліфікації або перепідготовки, то згідно з п. 3 ст. 217 і пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням інших витрат на підвищення професійного рівня працівників, не підлягають обкладенню ПДФО і ЄСП і, як наслідок, страховими внесками до ПФР.
Якщо навчання працівника проводиться за наказом керівника і пов'язане з виконанням співробітником своїх трудових обов'язків, страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не нараховуються.
На практиці виникає багато питань з оподаткування витрат на підвищення кваліфікації працівників. Наприклад, чи треба включати в оподатковуваний дохід з ПДФО:
- вартість іспиту для отримання атестата професійного бухгалтера;
- вартість навчання іноземним мовам.
Що стосується першого питання, так, потрібно, так як в отриманні атестата зацікавлений перш за все сам працівник, а не підприємство.
Порядок оподаткування витрат на навчання іноземним мовам залежить від того, з чиєї ініціативи воно проводиться. Якщо навчання проводиться на підставі наказу керівника, відповідає програмі підвищення кваліфікації співробітників на підприємстві і безпосередньо пов'язане з виконанням його трудових обов'язків, то ці суми включатися до оподатковуваного доходу працівника не повинні.
А.Вагапова
ЗАТ «Гориславців і К.»