НАПРЯМОК СПІВРОБІТНИКІВ НА ПІДВИЩЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ
Кваліфікація працівника - рівень знань, умінь, професійних навичок і досвіду роботи (ст. 195.1 ТК РФ). У зв'язку з підвищенням вимог до рівня кваліфікації і необхідністю освоєння сучасних методів вирішення професійних завдань співробітникам необхідно періодично підвищувати рівень кваліфікації шляхом оволодіння новими теоретичними та практичними знаннями. У статті розглянемо, як здійснюється організація підвищення кваліфікації співробітника, які джерела покриття витрат на проведення даного заходу, як відображаються витрати на оплату навчання в бухгалтерському обліку, а також чи є ці витрати об'єктом обкладення податками та страховими внесками.
Норми законодавства про підвищення кваліфікації
Згідно п. 4 ст. 76 Закону про освіту <1> програма підвищення кваліфікації є одним з видів додаткової професійної освіти і спрямована на вдосконалення та (або) отримання нової компетенції, необхідної для підвищення професійного рівня в рамках наявної кваліфікації.
Трудовим кодексом визначено, що напрямок на підвищення кваліфікації може здійснюватися на підставі:
- рішення керівника (ст. 196);
- бажання співробітника (ст. 197).
Таким чином, не тільки роботодавець за власним бажанням і з урахуванням необхідності може направити співробітника на підвищення кваліфікації, а й працівник установи має право висловити бажання підвищити професійну кваліфікацію.
При цьому підвищення кваліфікації співробітників здійснюється роботодавцем на умовах і в порядку, які визначаються колективним договором, угодами, трудовим договором.
На необхідність підвищення кваліфікації кадрів у сфері фізичної культури і спорту зазначено також в пп. 8 п. 1 ст. 8 Федерального закону N 329-ФЗ <2>.
Організація підвищення кваліфікації співробітників
Які організаційні заходи потрібно провести в установі перед направленням працівників на підвищення кваліфікації?
Перш за все в установі повинен бути затверджений керівником план навчання на поточний рік, в якому наводяться підстави і цілі навчання, прізвища співробітників, які направляються на навчання.
До відома. Підвищення кваліфікації педагогічних працівників, тренерського складу та інших фахівців проводиться в міру необхідності, але не рідше одного разу на п'ять років протягом всієї їхньої трудової діяльності. Періодичність встановлюється роботодавцем (п. 7 Типового положення <3>, п. 7.3 Методичних рекомендацій).
Підвищення кваліфікації працівників і їх навчання можуть проводитися на базі самої установи, що здійснює спортивну підготовку, але частіше за все керівник направляє співробітників в спеціальні установи для підвищення кваліфікації, які здійснюють свою діяльність відповідно до Типового положення, тому взаємини з ними слід оформити шляхом укладення відповідного договору .
Згідно п. 8 Типового положення до названих закладів належать:
- академії (за винятком академій, які є освітніми закладами вищої професійної освіти);
- інститути підвищення кваліфікації (удосконалення) (галузеві, міжгалузеві і регіональні);
- курси (школи, центри) підвищення кваліфікації, навчальні центри служби зайнятості.
Всі перераховані установи повинні мати ліцензії на ведення освітньої діяльності.
Напрямок співробітника на навчання за програмами підвищення кваліфікації потрібно оформити наказом, в якому слід обгрунтувати необхідність навчання і вказати, що працівник направлений на підвищення кваліфікації з ініціативи роботодавця (або за своєю власною).
До освоєння програм з підвищення кваліфікації повинні допускатися особи (п. 3 ст. 76 Закону про освіту):
- мають середню професійну та (або) вищу освіту;
- які отримують середню професійну та (або) вищу освіту.
Відповідно до п. 7.3 Методичних рекомендацій та п. 7 Типового положення підвищення кваліфікації включає в себе наступні види навчання:
- короткострокове (не менше 72 годин) тематичне навчання з питань конкретного виробництва, яке проводиться за місцем основної роботи фахівців і закінчується здачею іспиту, заліку або захистом реферату (тематичне навчання з питань спортивної підготовки);
У той же час п. 12 Порядку N 499 <4> визначено мінімально допустимий обсяг освоєння програми підвищення кваліфікації. Термін освоєння не може бути менше 16 годин.
Особам, успішно освоїли відповідну додаткову професійну програму і пройшли підсумкову атестацію, видаються посвідчення про підвищення кваліфікації та (або) диплом про професійну перепідготовку (п. 15 ст. 76 Закону про освіту). Видача документів про кваліфікацію проводиться на бланках, зразки яких самостійно встановлюються установами, що здійснюють освітню діяльність (п. 3 ст. 60 Закону про освіту). Придбання або виготовлення цих бланків відноситься до компетенції освітньої установи (пп. 17 п. 3 ст. 28 Закону про освіту).
Гарантії і компенсації працівникам, направленим на підвищення кваліфікації
Згідно ст. 187 ТК РФ і п. 26 Типового положення співробітникам, спрямованим на підвищення кваліфікації з відривом від роботи, надаються такі гарантії і компенсації:
- за ними зберігається місце роботи (посада) і середня заробітна плата за основним місцем роботи;
- при напрямку співробітника на навчання в іншу місцевість йому проводиться оплата витрат на відрядження в порядку і розмірах, які передбачені для осіб, які направляються у службові відрядження.
Джерела покриття витрат на підвищення кваліфікації
Покриття витрат на підвищення кваліфікації співробітників бюджетних і автономних установ може проводитися за рахунок:
- субсидії на виконання державного (муніципального) завдання;
- коштів, отриманих від приносить дохід діяльності.
У Листі зазначено, що субсидії на інші цілі надаються бюджетним і автономним установам з метою здійснення витрат, що носять непостійний (разовий) характер, включення яких до складу нормативних витрат на надання державних (муніципальних) послуг (робіт) в рамках державного (муніципального) завдання може привести до спотворення їх реальної вартості.
Якщо витрати на підвищення кваліфікації співробітників здійснюються постійно, то дані витрати можуть бути віднесені до однієї з груп нормативних витрат на надання державної (муніципальної) послуги (роботи) і включені в розрахунок субсидії на виконання державного (муніципального) завдання.
Таким чином, на думку фінансового відомства, джерелом фінансового забезпечення видатків установи, пов'язаних з придбанням послуг з навчання на курсах підвищення кваліфікації, можуть бути:
- субсидія на інші цілі, якщо проведення зазначеного заходу не носить постійного щорічного характеру;
- субсидія на покриття нормативних витрат на надання державних (муніципальних) послуг (робіт) в рамках державного (муніципального) завдання, якщо витрати на підвищення кваліфікації носять постійний характер.
Витрати на підвищення кваліфікації співробітників казенних установ покриваються за рахунок виділених їм на ці цілі лімітів бюджетних зобов'язань.
Бухгалтерський облік витрат на підвищення кваліфікації
У бухгалтерському обліку попередню плату за підвищення кваліфікації співробітника в закладі додаткової професійної освіти слід відобразити такий кореспонденцією рахунків:
Пункт 80 Інструкції N 162н <*>
На підставі оформленого акта по наданим послугам по підвищенню кваліфікації співробітників заборгованість установ перед освітніми закладами додаткової професійної освіти в бухгалтерському обліку потрібно оформити наступним записом:
Пункт 102 Інструкції N 162н
Приклад 2. Співробітник казенного установи спрямований в навчальний заклад додаткової професійної освіти, що знаходиться в іншому місті. Відповідно до умов договору, укладеного з цією установою, вартість послуг становить 24 000 руб. Здійснено передоплату з особового рахунку установи, відкритого в ОФК. З каси установи видані готівкові кошти під звіт на такі витрати:
- добові - 1000 руб .;
- проїзд - 5000 руб .;
- проживання - 2500 руб.
Після повернення співробітник представив акт наданих послуг і авансовий звіт. Видані під звіт готівкові грошові кошти він використовував повністю.
У бухгалтерському обліку дані операції відобразяться в такий спосіб:
Здійснено передоплату за навчання на курсах підвищення кваліфікації
Видані з каси готівкові грошові кошти:
Відображено заборгованість установи по наданим послугам з навчання на курсах підвищення кваліфікації (акт наданих послуг)
Здійснено залік передоплати в рахунок погашення заборгованості
Прийнято витрати на підставі авансового звіту:
З'ясуємо, чи є сума оплати навчання співробітника об'єктом оподаткування з ПДФО і чи враховується вона при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток, якщо ці витрати здійснені за рахунок коштів від приносить дохід діяльності.
ПДФО. З п. 1 ст. 210 НК РФ слід, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним і в грошовій, і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Зокрема, до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відноситься оплата (повністю або частково) установами за нього навчання в інтересах платника податків (п. 2 ст. 211 НК РФ).
У той же час положення п. 21 ст. 217 НК РФ звільняють від обкладення ПДФО суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус.
Таким чином, плата за навчання співробітників на курсах підвищення кваліфікації в навчальних закладах додаткової професійної освіти (підвищення кваліфікації) звільняється від обкладення ПДФО на підставі п. 21 ст. 217 НК РФ.
Податок на прибуток. Згідно з пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ установа має право включити витрати на оплату навчання працівників на курсах підвищення кваліфікації за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, в складі витрат при обчисленні податкової бази по податку на прибуток. Для цього установі необхідно мати:
- договір з освітньою установою, яка має відповідну ліцензію;
- наказ керівника про скерування працівника на навчання;
- навчальну програму освітнього закладу додаткової професійної освіти із зазначенням кількості годин відвідувань;
- сертифікат або інший документ, що підтверджує, що співробітник пройшов навчання;
- акт про надання послуг.
За відповідності витрат на навчання співробітників в освітніх установах додаткової професійної освіти перерахованим вище вимогам установа має право їх врахувати при обчисленні податку на прибуток у складі інших витрат.
Страхові внески у позабюджетні фонди
Причому виплати та інші винагороди, вироблені в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), враховуються при розрахунку бази для нарахування страхових внесків як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх цін, зазначених сторонами договору (ч. 6 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
У той же час з п. 12 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ випливає, що суми плати за навчання співробітників за додатковими професійними програмами не підлягають обкладенню страховими внесками.
Значить, оплата навчання співробітника, проведеного з ініціативи роботодавця з метою більш ефективного виконання ним трудових обов'язків, незалежно від форми такого навчання не підлягає обкладенню страховими внесками.
Підібраний в статті матеріал надасть допомогу установам в організації направлення співробітників на підвищення кваліфікації. Правильний вибір навчального закладу підвищення кваліфікації та перелік необхідних документів, що підтверджують зроблені витрати, дозволить установам включити витрати на оплату навчання, вироблені за рахунок приносить дохід діяльності, до витрат при обчисленні податку на прибуток.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: