Аленушкіни Е. Н .. аудитор
За загальним правилом продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, якість якого відповідає умовам договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 469 Цивільного кодексу РФ).
Згідно з пунктом 6 статті 5 Закону № 2300-1, виробник має право встановлювати на продукцію гарантійний термін. Це період, протягом якого у разі виявлення нестачі в продукції виробник зобов'язаний задовольнити вимоги споживача: про безкоштовне ремонті товару, його заміни, повернення грошей за бракований товар, про зменшення ціни покупки. Але тільки якщо винуватцем в тому, що товар зіпсований, не є ні покупець, ні треті особи, ні форс-мажор (п. 2 ст. 476 Цивільного кодексу РФ).
Гарантійний строк обчислюється з дня передачі товару покупцеві, якщо інше не передбачено договором. Причому дія гарантії поширюється в тому числі і на комплектуючі вироби, складові частини основного товару.
Отже, один із способів виконання зобов'язань щодо якості товару в рамках договору купівлі-продажу - гарантійний ремонт. Причому проводити його підприємство може як самостійно, так і з залученням сторонніх організацій, відшкодовуючи їм вартість послуг.
Згідно з пунктом 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, для рівномірного обліку витрат підприємство може створювати резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. Тобто норми даного нормативного акту надають право підприємствам на самостійне прийняття рішення створювати або не створювати такий резерв.
Однак пунктом 3 ПБО 8/01 (Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності») визначено такий момент.
Умовним фактом господарської діяльності є має місце станом на звітну дату факт, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому є невизначеність (виникне він і якими будуть його наслідки). До умовних фактів відносяться, зокрема, видані організацією гарантійні зобов'язання щодо проданої нею в звітному періоді продукції. Вони призводять до виникнення умовних зобов'язань.
У пункті 8 ПБО 8/01 сказано про необхідність створення резерву, якщо:
- існує дуже висока або висока ймовірність, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації;
- величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, може бути досить обґрунтовано оцінена.
Беручи до уваги дані норми, швидше за все в даному випадку створення резерву буде для організації не правом, а обов'язком. Разом з тим необхідно враховувати і норми пункту 13 ПБО 8/01. Там визначено, що при невиконанні хоча б однієї з умов, передбачених пунктом 8 ПБУ 8/01, резерв у зв'язку з умовними зобов'язаннями не створюється.
Отже, якщо підприємство формує резерв, слід пам'ятати, що його розмір воно визначає самостійно (п. 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Суми, зарезервовані на гарантійний ремонт, щомісяця враховують на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» (субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт») в розмірі 1/12 планованих річних витрат на ремонт.
При використанні резерву в обліку організації відображають суму витрат, пов'язаних з виконанням визнаних зобов'язань, або кредиторську заборгованість в кореспонденції з рахунком обліку резерву (п. 11 ПБО 8/01).
Бухгалтер повинен зробити такі проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44)
КРЕДИТ 96 субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт»
- проведені відрахування в резерв на гарантійний ремонт;
ДЕБЕТ 96 субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт»
КРЕДИТ 10 (70, 69, 60, 76)
- списані витрати на проведення гарантійного ремонту;
ДЕБЕТ 96 субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт і обслуговування»
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- списаний невикористаний залишок резерву з гарантійного ремонту (в тому числі в разі припинення надання гарантії на продукцію, що продається в день припинення дії договору, що передбачає гарантійний ремонт) .В кінці звітного року проводять інвентаризацію резерву. У разі недостатності зарезервованих сум неперекриті резервом витрати відображаються в обліку організації в загальному порядку. Тобто бухгалтер повинен зробити такі проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96
- донараховано резерв.В разі якщо зарезервованих коштів виявилося більше, ніж було потрібно, невикористана сума визнається іншим доходом організації:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91
- включена до доходів невикористана сума резерва.Однако в разі, якщо організація продовжить створювати «гарантійний» резерв в наступному році, граничний розмір новостворюваного резерву коригується з урахуванням даних вже минув року.
При проведенні гарантійного ремонту власними силами прийняті в ремонт вироби враховують на позабалансовому рахунку 002.
- договори купівлі-продажу продукції, де передбачено гарантійний ремонт;
- угода про сервісне обслуговування;
- акти виконаних робіт, наряд-замовлення на виконання робіт;
- довідки з розрахунком сум резерву.
Порядок оподаткування сум
Розглянемо особливості податкового обліку гарантійних зобов'язань.
У податковому обліку рішення про створення «гарантійного» резерву підприємство приймає самостійно.
У тому випадку, якщо організація вирішила створити резерв, слід в обліковій політиці прописати граничний розмір відрахувань (визначається відповідно до ст. 267 Податкового кодексу РФ).
Резерв створюється відносно тих товарів (робіт), за якими згідно із умовами укладеного договору з покупцем передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну.
Витратами визнаються суми відрахувань в резерв на дату реалізації продукції (якщо резерв не створюється, витрати відображають на дату їх здійснення). Граничний розмір резерву розраховується так:
де Р - граничний розмір резерву; ФРГз - витрати платника податку на гарантійний ремонт за попередні три роки; Вз - виручка від реалізації продукції, по якій надавалася гарантія, за попередні три роки; По - виручка від реалізації товарів з гарантійним терміном за звітний (податковий) період.
Виручка від реалізації товарів, які підлягають гарантійному обслуговуванню, береться без ПДВ.
У статті 267 Податкового кодексу РФ сказано: «Якщо платник податків менш трьох років здійснює реалізацію товарів (робіт) з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, для розрахунку граничного розміру створюваного резерву враховується обсяг виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за фактичний період такої реалізації».
А в ситуації, коли підприємство раніше зовсім не продавало товари з гарантією, як правило, резерв створюють в розмірі очікуваних витрат (але не більше). Для його визначення можна скористатися плановими розрахунками з урахуванням терміну гарантії, а після закінчення податкового періоду скорегувати граничний розмір резерву, використовуючи вже фактичний (минулий) період часу, в якому продукція продавалася (п. 4 ст. 267 Податкового кодексу РФ).
Суми, витрачені на гарантійний ремонт, списують за рахунок створеного резерву.
В кінці податкового періоду підприємство повинно вирішити, буде воно далі створювати резерв чи ні. В останньому випадку після закінчення податкового періоду в ситуації, коли фактичні витрати перевищили «зарезервовані», в інших витратах враховується вся сума перевищення. Якщо за минулий рік використаний не весь «гарантійний» резерв, його залишок можна перенести на наступний податковий період.
Гарантійні послуги (включаючи вартість запчастин і деталей) не обкладаються ПДВ, коли:
- ремонт і технічне обслуговування проводяться в період гарантійного терміну експлуатації товарів;
- за надання даної послуги додаткова плата з покупця не стягується (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Крім того, оскільки компанія при проведенні гарантійного ремонту веде як оподатковуваний, так і не обкладається ПДВ діяльність, слід організувати окремий облік (п. 4 ст. 149 Податкового кодексу РФ), якщо частка витрат на неоподатковувані операції за податковий період перевищила 5 відсотків величини сукупних витрат на виробництво.
Як правило, за гарантійними зобов'язаннями створюють резерв. Його розмір організація встановлює самостійно.