Довгий час контролюючі органи наполягали на тому, що зміни норми амортизації в зв'язку з модернізацією (реконструкцією і т.п.) основних засобів Податковим кодексом не передбачено. Однак не так давно чиновники все ж визнали, що з даного правила є виняток.
Нерідко компанії щодо своїх основних засобів проводять роботи капітального характеру, такі як модернізація, реконструкція або технічне переозброєння. Вартість таких робіт в силу прямого на те вказівки в п. 5 ст. 270 Податкового кодексу (далі - Кодекс) не може бути списана одноразово на витрати. У той же час п. 2 ст. 257 Кодексу встановлено, що у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації тощо змінюється первісна вартість ОС. Тобто відповідні витрати будуть списуватися через механізм амортизації.
Нагадаємо, що до робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди, а також роботи, викликані зміною іншого об'єкта амортизованих основних засобів або ж підвищеними навантаженнями, іншими новими якостями. У свою чергу під реконструкцією розуміється перебудову існуючих об'єктів ОС, пов'язане з удосконаленням виробництва і підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюване за проектом реконструкції ОС з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції.
За загальними правилами при застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта ОЗ визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта (п. 2 ст. 259.1 НК). Причому норма амортизації, в свою чергу, розраховується за формулою:
K - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта амортизується майна;
N - термін корисного використання ОС, певний на дату введення його в експлуатацію.
У той же час в згаданому п. 1 ст. 258 Кодексу також сказано, що СПИ може бути змінений і після введення об'єкта в експлуатацію. Це як раз можливо в разі, якщо такий змінився після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта. Правда збільшення СПИ може бути здійснено тільки в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб. При цьому п. 4 ст. 259 Кодексу встановлено, що амортизація по модернізованому ОС нараховується в загальному порядку - з 1-го числа місяця, наступного за введенням в експлуатацію вдосконаленого об'єкта.
Як би там не було, в подібній ситуації виникає питання: як же модернізація ОЗ відображається на нормі амортизації?
Тим часом, як ми вже зазначили, згодом позиція Мінфіну стала більш жорсткою - чиновники наполягають на тому, що норму амортизації змінити не можна. Тому на практиці компаніям, які, що називається, йдуть іншим шляхом, правомірність зміни норми амортизації доводиться відстоювати в суді. Правда для цілей податкового планування це не завжди виправдано.
Варіант 2. Скористаємося умовами попереднього прикладу, проте визначимо норму амортизації з урахуванням збільшеного СПИ об'єкта. Така складе 1,8% (1. 55 міс. X 100%).
Відповідно, нова сума щомісячних амортизаційних відрахувань після модернізації буде дорівнює 21 600 руб. (1 200 000 x 1,8%).
В цьому випадку залишкова вартість обладнання буде списана за 50 міс. ((880 000 руб. + 200 000 руб.). 21 600 руб.). А загальний термін амортизації буде дорівнює 56 міс. (50 міс. + 6 міс.).
З іншого боку, представники Мінфіну висловили думку, що якщо зміна технічних характеристик реконструюється або модернізованого об'єкта може привести до зміни ОКОФ, то в результаті цих дій створюється нове основний засіб. А це означає, що його початкова вартість, так само як і норма амортизації, визначаються, як то кажуть, з чистого аркуша.
На жаль, представники Мінфіну не уточнили, які саме удосконалення призводять до зміни ОКОФ. Однак як видно до вирішення даного питання необхідно підходити комплексно. І якщо в результаті модернізації фактично створюється новий об'єкт ОС (що має інше призначення і т.д.), то для цього об'єкта за новою визначається СПИ. Тому цілком логічно, що в результаті вдосконалений об'єкт "переїде" в іншу амортизаційну групу.