Матеріальна допомога: визначення, підстави, бухгалтерський і податковий облік, податки
Отримання матеріальної допомоги від начальника для працівника - щастя, а для бухгалтера - це додаткові проблеми, оскільки матеріальна допомога в організації явище нечасте. Потрібно розуміти основні визначення, податкові та бухгалтерські наслідки.
Суворе поняття «матеріальної допомоги» ні в одному законодавчому акті не закріплено. «Сучасний економічний словник» характеризує матеріальну допомогу як допомогу, яку вони надають нужденним працівникам підприємства, установи або іншим особам в речовій або грошовій формах.
На перший погляд, два абсолютно ідентичних визначення, але насправді вони характеризують абсолютно різні дві форми допомоги. Тому зупинимося більш детально на класифікації матеріальної допомоги (див. Малюнок).
Порядок надання співробітникам матеріальної допомоги обумовлюються в колективному договорі та / або в трудовому договорі. При цьому роботодавець повинен встановити підстави, порядок і терміни надання, а також види і розмір матеріальної допомоги.
Виплату здійснюють на підставі особистої заяви працівника, до якого додаються документи, що підтверджують факт особливих обставин, що дозволяють отримати матеріальну допомогу:
- свідоцтво про смерть родича або його копія;
- свідоцтво про укладений шлюб або його копія;
- свідоцтво, яке підтверджує народження дитини / дітей або його копія;
- довідка з правоохоронних органів за фактом виникнення пожежі, затоплення і іншої надзвичайної ситуації, що призвела до матеріальних збитків;
- довідка з органів охорони здоров'я про заподіяну шкоду здоров'ю, нанесеної травми;
- інші документи, що підтверджують виникла надзвичайну ситуацію, яка може стати підставою для виплати матеріальної допомоги.
При прийнятті керівником організації позитивного рішення видається наказ, в якому вказується сума одержуваної співробітником матеріальної допомоги, і термін, в який вона повинна бути виплачена.
Відображення матеріальної допомоги в бухгалтерському обліку залежить від того, прописана вона в локальних документах.
Якщо наприклад, виплата матеріальної допомоги передбачена Положенням про оплату праці, то її слід нараховувати за кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Якщо матеріальна допомога виплачується за заявою працівника і не передбачена локальними актами організації, то її потрібно нараховувати по кредиту рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
При наданні матеріальної допомоги колишнім працівникам або родичам працівника розрахунки з ними відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У наказі на надання матеріальної допомоги обов'язково повинен бути зазначений джерело виплати. Якщо це прибуток минулих років, то використовується дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», якщо поточний прибуток - дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок «Інші витрати») або дебет рахунків обліку витрат - 20, 26, 44 (якщо матдопомогу визнається частиною оплати праці).
Судова практика показує, що деякі арбітражні суди все ж винесли виправдувальний вердикт при виникненні подібних ситуацій, однак це окремі випадки, які були розглянуті в окремому порядку з урахуванням всіх супутніх умов.
«Спрощенці», які вибрали базу для нарахування єдиного податку «доходи-видатки», так само не можуть включати матеріальну допомогу до складу своїх витрат.
У зв'язку з тим, бухгалтерський облік сума витрат виходить більше, ніж в податковому обліку, виникає постійна різниця. На основі цієї різниці необхідно сформувати постійне податкове зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Що стосується відрахувань до страхових фондів РФ, то ними будуть звільнятися від сплати такі суми матеріальних виплат:
- пов'язані з втратою члена сім'ї працівника фірми;
- пов'язані з наданням допомоги співробітнику, який постраждав від стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій;
- співробітникам, що є офіційними опікунами дитини при його народженні, а також усиновлення.
Страхові внески не будуть сплачуватися з сум перерахованої вище матеріальної допомоги, якщо вони не перевищують 4 тис. Рублів за податковий період. У випадку з наданням допомоги співробітникам, що є офіційними опікунами дитини при його народженні, а також усиновлення, сума підвищується до 50 тис. Рублів за податковий період.
Податком на доходи фізичних осіб не оподатковуються такі матеріальні виплати:
- пов'язані з втратою члена сім'ї працівника фірми;
- пов'язані з наданням допомоги співробітнику, який постраждав від стихійних лих;
- пов'язані з наданням допомоги співробітнику, який постраждав від терористичних дій;
- співробітникам, що є офіційними опікунами дитини при його народженні, а так само усиновлення.
Не оподатковується сума допомоги до 50 тис. Рублів включно в останньому із зазначених вище випадків. У всіх інших ситуаціях сума не повинна перевищувати 4 тис. Рублів за податковий період.
Оподаткування матеріальної допомоги