1. Сутність і критерії визначення суб'єктів малого підприємництва. Переваги і недоліки малого підприємництва
- в промисловості - 100 чоловік;
- в будівництві - 100 людина;
- на транспорті - 100 осіб;
- в сільському господарстві - 60 осіб;
- в науково-технічній сфері - 60 осіб;
- в оптовій торгівлі - 50 осіб;
- в роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;
- в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Під суб'єктами малого підприємництва розуміються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи »[8].
В зарубіжних країнах критерії визначення малого підприємства різні:
1) Великобританія - мале підприємство повинно відповідати двом з трьох наступних критеріїв:
- оборот не більше 2,3 млн. ЕКЮ;
- активи не більше 1,5 млн. ЕКЮ;
- середня чисельність зайнятих до 50 чол. (Застосовуються також більш конкретні галузеві показники, обороту (а в вантажоперевезеннях - кількість автомобілів) [1, с. 237].
Німеччина - офіційне визначення малого підприємства відсутній,
Зазвичай мале і середнє підприємство:
- не більше 500 зайнятих;
- не більше 50 млн. ЕКЮ річного обороту.
Європейське Співтовариство (ЄС)
- кількість зайнятих до 50 чол .;
- річний оборот менше 4 млн. ЕКЮ;
- сума балансу менше 2 млн. ЕКЮ.
- кількість зайнятих менш 300 чол .;
- капітал не більше 9,5 млн. ЕКЮ;
- підприємство не є дочірнім і не входить в групу. (Для ремісничих підприємств - приватна фірма з числом зайнятості не більше 20 чол.) [1, с. 237]
Суб'єкти малого підприємництва як суб'єкти ринкової економіки мають як переваги, так і недоліки.
Аналізуючи зарубіжний та вітчизняний досвід розвитку малого підприємництва, можна вказати на наступні його переваги: більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання; велика незалежність дій суб'єктів малого підприємництва; гнучкість і оперативність у прийнятті та виконанні рішень; відносно невисокі витрати, особливо витрати на управління; велика можливість для індивідуума реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності; більш низька потреба в капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію і виробництво у відповідь на вимоги місцевих ринків; відносно вища оборотність власного капіталу [4, с. 96].
Так, в доповіді Міжнародного бюро праці відзначається, що малі та середні підприємства мають у своєму розпорядженні значними конкурентними перевагами, часто вимагають менше капіталовкладень у розрахунку на одного працівника в порівнянні з великими підприємствами, широко використовують місцеві матеріальні і трудові ресурси. Власники малих підприємств більш схильні до заощаджень і інвестування, у них завжди високий рівень особистої мотивації в досягненні успіху, що позитивно позначається в цілому на діяльності підприємства. Суб'єкти малого підприємництва краще знають рівень попиту на місцевих (локальних) ринках, часто товари виробляють на замовлення конкретних споживачів, дають засоби до існування більшій кількості людей, ніж великі підприємства, тим самим сприяють підготовці професійних працівників і поширенню практичних знань. Малі та середні підприємства в порівнянні з великими, в окремих країнах займають домінуюче становище, як за кількістю, так і за питомою вагою у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
У той же час суб'єктам малого підприємництва властиві і певні недоліки, серед яких слід виділити найістотніші: більш високий рівень ризику, тому високий ступінь нестійкості положення на ринку; залежність від великих компаній; недоліки в управлінні справою; слабка компетентність керівників; підвищена чутливість до змін умов господарювання; труднощі в залученні додаткових фінансових коштів і отримання кредитів; невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) [1, с. 238]. Звичайно, недоліки і невдачі в діяльності суб'єктів малого підприємництва визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, умовами функціонування малих підприємств.
Як показує досвід, більшість невдач малих фірм зв'язано з менеджерської недосвідченістю або професійною некомпетентністю власників малих і середніх підприємств.
У регулярно проведених опитуваннях у середовищі малих бізнесменів США головними причинами невдач їхньої діяльності найчастіше називають:
- незбалансований досвід (наприклад, досвідчений інженер, але недосвідчений комерсант);
- брак досвіду в комерції, фінансах, постачаннях, виробництві, управлінні в одноосібних формах володіння і в товариствах, умінні заводити і підтримувати ділові зв'язки і контакти, загального менеджерського досвіду.
Іншими причинами банкрутств малих фірм є:
- погане здоров'я або шкідливі звички;
- катастрофи, пожежі, злодійство;
За даними, наведеними фірмою «Дан енд Бредст-рить», комерційними причинами краху малих фірм в 49% випадків є незначні обсяги продажів, в 23 - конкуренція, в 16 - занадто великі експлуатаційні витрати [3, с. 92].
Крім того, виробничі і роздрібні фірми вказують на труднощі в сфері грошових вимог по рахунках. Невдачі роздрібних фірм також пов'язані з їх невдалим місцем розташування і проблемами управління складськими запасами.
Практика діяльності американських малих фірм свідчить про те, що наявності одного підприємницького досвіду і хватки недостатньо. У сучасному малому бізнесі вкрай необхідні спеціальні знання. Зазвичай новий бізнес починає або комерсант, майже нічого не знає про виробництво, або інженер, який нічого не знає про комерцію. Нерідко власник малої фірми має занадто мало досвіду в управлінні специфічними структурами бізнесу.
Шанси фірми на успіх підвищуються в міру її дорослішання. Фірми, довго існуючі при одному власнику, приносять більш високий і стабільний дохід, ніж фірми, які часто змінюють власників. Американська статистика показує, що жінки - власники малих фірм більш щасливі в бізнесі, ніж чоловіки. В ході досліджень наголошується, що досягають успіху ті малі підприємці, які багато працюють, але в той же час, не переходять у своїй діяльності рамки здорового глузду.
На невдачах малого бізнесу позначається невисока кваліфікація підприємців. Підприємці, вже накопичили досвід ведення справ в маленьких фірмах, як правило, більш щасливі. Якщо в управлінні фірми бере участь не одна людина, а підприємницька команда складається з двох, трьох або чотирьох осіб, шанси на виживання вище, оскільки колективне ухвалення рішення більш професійно. На живучості малих фірм позначаються і розміри фінансування на першому етапі. Чим більше первинний капітал, вкладений в фірму, тим більше можливостей її збереження в кризові періоди.
Постійний пошук то з'являються, то зникають суспільних потреб і безперервне пристосування до них складають основу стратегії малого бізнесу.
Мале підприємництво можна розглядати як школу нових особистісних взаємин, полігон для випробування методів і принципів підприємництва майбутнього.
Таким чином, малий бізнес має певну специфіку, а його ефективне функціонування вимагає підтримки, в першу чергу, з боку держави.
2. Обчислення І СПЛАТА МАЛИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
На сучасному етапі економічного розвитку багато малих підприємств стикаються з безліччю проблем, саме в області оподаткування, зокрема однієї з таких актуальних проблем для малого підприємства є проблема обчислення і сплати ПДВ.
Багато малі підприємства та індивідуальні підприємці протягом семи останніх років працювали відповідно до Федерального закону від 29.12.95 р № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
Положення глави 26.2 НК РФ, без сумніву, містять ряд привабливих для платників податків норм, однак не знімають багатьох проблем, зокрема проблему обчислення і сплати ПДВ.
Обов'язок платника податків зі сплати ПДВ виникає в момент переходу права власності на товари, роботи, послуги. Якщо говорити про двох застосовувані методи обчислення ПДВ, то за правилами ст. 167 НК РФ вони відносяться до моменту визначення податкової бази, тобто коли треба платити податок за тим самим виникли зобов'язаннями. В даному випадку щодо ПДВ не має значення, застосовувала організація по обчисленню податку на прибуток касовий метод або метод нарахування. Відвантаживши товари (роботи, послуги), організація за правилами бухгалтерського обліку відбила дану операцію в звітності, визначивши в облікових регістрах свої доходи, витрати і ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, виписала товаросупровідні документи (акти, накладні) і виставила покупцеві рахунок-фактуру [ 7, с. 136].
На нашу думку, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету в той період, коли отримана оплата за реалізацію. Платник податків також зобов'язаний подати до податкового органу декларацію з ПДВ за період, коли за вимогами законодавства він повинен обчислити і сплатити ПДВ. Відповідно до ст. 23 НК РФ обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки наступила в момент відвантаження товару, а дата сплати податку встановлена вже главою 21 НК РФ.
Якщо організація, застосовуючи ССО, виставить покупцеві рахунок-фактуру, то у неї виникає обов'язок по сплаті ПДВ [1, с. 437].
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється на підставі п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, в тому числі і особами, які не є платниками ПДВ, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням сум податку. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг), тобто без застосування відрахувань. В даному випадку платник податків самостійно (всупереч положенням НК РФ) поклав на себе обов'язок по сплаті ПДВ, про що він повинен повідомити податковий орган, представивши йому в установлений строк декларацію. Її неподання тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5% за кожний повний або неповний місяць, але не більше 30% зазначеної суми (ст. 119 НК РФ) [7, с. 138].
Згідно п. 5 ст. 346.11 організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від обов'язків податкового агента, покладених на них НК РФ. У той же час в ст. 161 НК РФ прямо говориться, що її положення поширюються і на неплатників ПДВ. У тій же статті обов'язки податкового агента покладаються на організації при реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг), придбаних в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податковому органі, в разі оренди державного і муніципального майна, а також при реалізації на території Російської Федерації конфіскованого майна, безгоспних і скуплених цінностей, скарбів і т.д. Правила обчислення ПДВ податковими агентами викладені в ст. 161 НК РФ. Але відрахування організації, які є неплатниками ПДВ, застосовувати не можуть. Таким чином, в разі виконання платником податків обов'язків податкового агента йому необхідно подати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для обчислення, утримання та сплати ПДВ з дотриманням встановлених НК РФ термінів (лист УМНС по м Москві від 15.05.03 р N 24-05 / 26169). Крім того, на нашу думку, платники податків повинні виписати рахунок-фактуру в єдиному екземплярі і зареєструвати його в установленому порядку [7, с. 138].
У своїх роз'ясненнях УМНС по м Москві (листи від 19.03.03 р № 24-11 / 15018, № 24-11 / 15038) рекомендує платникам податків суми ПДВ, сплачені постачальнику при придбанні товарів (робіт, послуг), враховувати в їх вартості , посилаючись на вимоги п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. У той же час в листі УМНС по м Москві від 9.04.03 р № 21-09 / 19500 зазначено, що при придбанні товарів для подальшої реалізації платник податків при визначенні об'єкта оподаткування має право зменшувати свої доходи як на суми ПДВ по придбаних товарах, так і на покупну вартість цих товарів за умови оплати їх постачальнику і фактичної реалізації.
Згідно п. 8 ст. 346.16 НК РФ ПДВ, сплачений постачальнику, є окремою статтею витрат і має бути врахований окремо. Правила відображення витрат визначені в ст. 273 НК РФ. Дана позиція особливо важлива при відображенні робіт, послуг, які економічно обґрунтовані, документально підтверджені, спрямовані на отримання доходу, але не названі в ст. 346.16 НК РФ.
Документами, що підтверджують даний витрата, служать платіжне доручення (чек ККТ, квитанція до прибуткового ордеру і інші документи, встановлені законодавством) з виділенням суми ПДВ і рахунок-фактура.
3. ОБ'ЄКТИ, СТАВКИ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ ЕНВД
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід [].
Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою, яка становить, згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ - 15%. []
Уточнено, що при наданні послуг з надання у тимчасове володіння (в користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, в розрахунок береться загальна площа стоянки в квадратних метрах.
Принципово ставки базової прибутковості залишилися колишніми. Так, для роздрібної торгівлі з торговим залом ставка залишилася на рівні 1800 рублів за квадратний метр на місяць.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
Податковий період по ЕНВД - квартал
Сплата податку здійснюється платником податку за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями Ательє за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати: в цьому випадку розрахунок єдиного податку здійснюється за ставкою 15%.
Якщо за підсумками податкового періоду (календарного року) сума обчисленого в загальному порядку податку менше одного відсотка від суми доходу, отриманого в податковому періоді, сплачується мінімальний податок (1 відсоток від податкової бази, якою є доходи).
1) Розрахуємо суму податку:
15000000-14 900 000 - 15000
2) Розрахуємо суму мінімального податку
Мінімальний податок більше, ніж розрахунковий, в бюджет потрібно заплатити суму мінімального податку.
Організація повинна заплатити: податок 150 000 рублів.
Відповідь: 150 000 рублів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ