Питання: Прошу роз'яснити порядок обчислення і сплати єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності в наступних випадках:
1. Я орендую у іншого ІП (орендодавець) торговий павільйон, розташований на земельній ділянці, що належить орендодавцю також на праві оренди за договором з міським округом. Зазначений павільйон є тимчасовою спорудою, що не відносяться до об'єктів капітального будівництва, тому павільйон не поставлений на технічний облік і права на нього не зареєстровані, так як він не є нерухомим майном. На торговий павільйон є технічний паспорт, відповідно до якого павільйон складається з двох приміщень: тамбур - 2,4 кв. м, торговий зал - 74,6 кв. м. Загальна площа приміщень павільйону - 77 кв. м. Договір оренди встановлює, що в оренду передається в цілому павільйон площею 77 кв. м і з зазначенням площі складових його приміщень. У павільйоні мною здійснюється роздрібна торгівля автомобільними запчастинами та моторними маслами.
У зв'язку з цим я застосовую дві системи оподаткування: по роздрібній торгівлі запчастин - система ЕНВД, з роздрібної торгівлі моторними маслами - ССО.
На підставі викладеного прошу роз'яснити, по якому виду підприємницької діяльності та якими показниками мені слід виробляти обчислення та сплату ЕНВД від здійснення роздрібної торгівлі на вищевказаному об'єкті торгівлі:
1) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м з використанням фізичного показника - площа торгового залу 74,6 кв. м (площа торгового залу по паспорту); або
2) роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти нестаціонарної торгової мережі з використанням фізичного показника - площа торгового місця 77 кв. м (площа всього павільйону по паспорту).
2. Я (суборендар) орендую у іншого ІП (орендаря) частину торгового залу в будівлі магазину. Відповідно до договору суборенди орендована мною частина торгового залу становить 40,64 кв. м (загальна площа торгового залу приблизно 300 кв. м). На орендованій площі я здійснюю роздрібну торгівлю автомобільними запчастинами та моторними маслами.
Зазначене будівля магазину відноситься до об'єктів капітального будівництва та є нерухомим майном. Відповідно до документів технічного обліку будівля магазину використовується за цільовим призначенням. У його склад входить торговий зал, в якому я і орендую частину площі, а також підсобні приміщення, мною НЕ орендовані.
При здійсненні діяльності на даному об'єкті роздрібної торгівлі я застосовую дві системи оподаткування: по роздрібній торгівлі запчастин - система ЕНВД, з роздрібної торгівлі моторними маслами - ССО.
На підставі викладеного прошу роз'яснити, по якому виду підприємницької діяльності мені слід виробляти обчислення та сплату ЕНВД від здійснення роздрібної торгівлі на вищевказаному об'єкті торгівлі: роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м, або роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких перевищує 5 кв. м.
Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне.
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися по відношенню до видів підприємницької діяльності, встановлених пунктом 2 статті 346.26 Кодексу, в тому числі щодо підприємницької діяльності в сфері роздрібної торгівлі.
Відповідно до підпункту 6 пункту 2 статті 346.26 Кодексу система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід застосовується щодо, зокрема, роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі.
Статтею 346.29 Кодексу встановлено, що при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали (магазини і павільйони), обчислення єдиного податку на поставлений дохід проводиться з використанням фізичного показника базової прибутковості "площа торговельного залу" (в квадратних метрах) ".
Площею торгового залу згідно зі статтею 346.27 Кодексу визнається частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята обладнанням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
З метою застосування глави 26.3 Кодексу до інвентаризаційних і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні у організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі (організації громадського харчування), що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, е сплікаціі, договір оренди (суборенди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи).
Таким чином, при здійсненні підприємницької діяльності в сфері роздрібної торгівлі через торговельні павільйони, а також через орендовану площу торгового залу магазину, сума єдиного податку на поставлений дохід повинна обчислюватися платником податків з використанням фізичного показника базової прибутковості "площа торговельного залу (в квадратних метрах)".
При цьому відповідно до Положення та Регламенту в Мінфіні Росії, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також за оцінкою конкретних господарських ситуацій.
Заступник директора Департаменту
огляд документа
Магазини та павільйони належать до стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали. ЕНВД щодо роздрібної торгівлі через павільйони, а також орендовану частину торгового залу магазину обчислюється виходячи з площі торгового залу (в кв. М).
У неї включається частина магазину (павільйону), зайнята обладнанням для викладки і демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, а також площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, робочих місць обслуговуючого персоналу, проходів для покупців. Сюди не входять підсобні, адміністративно-побутові та інші приміщення, де не проводиться обслуговування покупців.
Площа торгового залу визначається на підставі будь-яких наявних документів на об'єкт стаціонарної торгової мережі, що містять дані про призначення, конструктивні особливості, планування приміщень об'єкта, а також підтверджують право користування ним. Це можуть бути договір купівлі-продажу або оренди нежитлового приміщення, техпаспорт на нього, плани, схеми, експлікації, дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику і ін.