Легковий автомобіль на підприємстві: що змінилося
Амортизація власного автомобіля
Так,
в розмірі 100%
(Абз. «В» пп. 138.10.2)
Паливно-мастильні матеріали (ПММ)
Так,
в розмірі 100%
(Абз. «В» пп. 138.10.2)
Так
(Абз. «Г» пп. 138.10.1; абз. «В» пп. 138.10.2; абз. «Д» пп. 138.10.3)
Заміна шин та акумуляторів
Так
(Абз. «Г» пп. 138.10.1; абз. «В» пп. 138.10.2; абз. «Д» пп. 138.10.3)
10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок року
(Пп. 8.7.1)
10% сукупної балансової вартості груп ОЗ на початок року *
(П. 146.11; п. 146.12)
Витрати на стоянку, паркування
Витрати на мийку та прибирання
Так
(Абз. «Г» пп. 138.10.1; абз. «В» пп. 138.10.2; абз. «Д» пп. 138.10.3)
Так,
в межах 5% валових витрат за звітний податковий період
(Пп. 5.4.6)
Так,
в межах звичайної ціни страхового тарифу
(Пп. «В» пп. 138.10.2; пп. 140.1.6)
ПКУ зняв обмеження на віднесення цих витрат до складу податкових, але, на відміну від Закону про прибуток, вимагає від платника податків докази пов'язаності цих витрат з його господарською діяльністю. У своїй відповіді в Єдиній базі податкових знань (тут і далі - ЄБПЗ), оприлюдненій на офіційному сайті ДПАУ (розділ 110.07.20) (www.sta.gov.ua), з метою підтвердження обліку використаного ПММ в складі податкових витрат податківці наполягають на застосуванні:
1) подорожнього листа. форма якого для легкових автомобілів визначена наказом Держкомстату України від 17.02.98 р №74 «Про затвердження типової форми первинного обліку роботи службового легкового автомобіля та Інструкції про порядок її застосування»;
2) норм витрат. наведених у наказі Міністерства транспорту України від 10.02.98 р №43 «Про затвердження норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті».
До якої групи основних засобів відноситься легковий автомобіль?
Податковий кодекс відносить легковий автомобіль, втім, як і всі транспортні засоби, до 5-ї групи з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років (п. 145.1).
Метод амортизації визначається наказом про облікову політику підприємства з методів, перерахованих в пп. 145.1.9. Запам'ятайте: у відношенні основних засобів цієї групи абз. 3 пп. 145.1.5 ПКУ допускає застосування прискореного методу амортизації, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка розраховується відповідно до терміну корисного використання об'єкта і подвоюється.
1 Тут і далі під податковими витратами маються на увазі витрати, які відповідно до ПКУ враховуються при зменшенні об'єкта оподаткування.
2 50% фактично витраченого пального для легкового автотранспорту та 100% - для вантажного.
а) розділ 3 Наказу №43 дозволяє використовувати коригуючі коефіцієнти залежно від складності експлуатації автомобіля (місцевість; зимові умови та ін.). Рішення про встановлення конкретних величин коригувальних коефіцієнтів у регламентованих межах і терміни їх дії затверджуються наказом (розпорядженням) по підприємству (див. Зразок 1);
б) пп. 2.1.5 Наказу №43 передбачено, що для нових моделей (модифікацій) автомобілів та автомобілів оригінальної конструкції, що не увійшли до цього документа, встановлюються тимчасові індивідуальні базові лінійні норми витрат палива, які розробляються головним інститутом Міністерства транспорту України ДержавтотрансНДІпроект (www.insat.org .ua) за заявками заводів-виробників або підприємств - власників автомобілів на договірних засадах. Значить, якщо вашого автомобіля немає в переліку норм, необхідно діяти відповідно до цього підпункту;
в) при розрахунку витрат пального особливу увагу слід приділити відповідності реєстраційних даних автомобіля даними подорожнього листа 1. Невідповідність марки автомобіля, зазначеної в дорожньому листі, фактичним даним реєстраційного документа на транспортний засіб і застосування до цього транспортного засобу не відповідають норм витрат палива є порушенням.
1 Типова форма №3, затверджена наказом Держкомстату України від 17.02.98 р №74.
Кілька порад щодо заповнення подорожнього листа
При цьому слід контролювати відповідність показників спідометра при в'їзді показникам спідометра при виїзді в наступному за часом дорожньому листі та відповідність вписаного пробігу різниці показників спідометра, періодично контролювати фактичні показники спідометра на автомобілях.
Зауважте, що вказівка маршруту в дорожньому листі: «по області», «по місту», «по району» - не вітається представниками контролюючих органів.
Подорожній лист заповнюється на один робочий день (зміну, відрядження). Заповнення подорожнього листа на один місяць, півмісяця або декаду суперечить нормам Держкомстату України від 17.02.98 р №74.
При використанні автомобіля у відрядженні варто враховувати те, щоб пункти заправки відповідали маршруту відрядження.
Для більш точного визначення відстані і маршруту автомобіля можна використовувати систему супутникової навігації на базі GPS або з використанням GSM-приймачів.
Підпис лікаря на дорожньому листі
Найбільше запитань при заповненні подорожнього листа викликає необхідність посвідчення лікарем проведення в кожну зміну передрейсового медичного огляду водія.
Ремонтні витрати і витрати на ТО
Змін у відображенні витрат на технічне обслуговування і ремонт автотранспорту в податковому обліку не відбулося (див. Таблицю).
Витрати на заміну шин та акумуляторів
Правда, в перерахованих консультаціях і листах податкове відомство підкреслює: до технічного обслуговування належить тільки заміна шин і акумуляторів в межах затверджених норм. До них відносяться:
1 Норми для списання пневматичних шин (№488) застосовуються тільки за умови, що їх фактичний пробіг досягає встановлених Норм №420.
2) Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин, затверджені наказом Мінтрансу України від 08.12.97 р №420;
Аналогічно Наказу №43 щодо ПММ зазначені норми передбачають коригування базових норм шляхом застосування різних коефіцієнтів залежно від інтенсивності і умов експлуатації, дорожніх, кліматичних умов та ін.
Витрати на мийку та прибирання
Зараз же необхідно зважати на те, що ДПАУ змінила свою позицію на абсолютно протилежну. Так, у відповіді в ЄБПЗ (розділ 110.07.04) зазначено: «Витрати на мийку та прибирання автомобіля не відносяться до технічного обслуговування, тому не враховуються при розрахунку податку на прибуток». Ця зміна абсолютно не зрозуміло і не обгрунтовано, адже ні Положення №102, ні правила дорожнього руху, що вимагають підтримки автомобіля в належному санітарному стані, не змінилися.
Вважаємо, існують всі підстави розглядати витрати на мийку і прибирання автомобіля як такі, що право на відображення в податковому обліку. Хоча при перевірці такі витрати необхідно буде відстоювати!
ПКУ зняв також обмеження по витратах на оренду легкового автомобіля (пп. «В» пп. 138.10.2) (див. Таблицю). І це радує, а ось дві податкові консультації з ЄБПЗ (розділ 110.18.02) викликають настороженість. Звичайно, обов'язковість виконання цих консультацій під питанням. Хоча зрозуміло, що податківці будуть користуватися вигідними для себе роз'ясненнями. І для того щоб бути, так би мовити, у всеозброєнні, давайте розглянемо їх.
Чи потрібен тимчасовий реєстраційний талон?
Відповідаючи на питання з приводу переліку первинних документів, які повинні підтверджувати здійснення операцій з оперативної оренди транспортного засобу для формування витрат платника податку, податківці крім інших. звичних для суб'єктів орендних відносин, документів:
1) договору, оформленого належним чином;
2) акту приймання-передачі майна (наприклад, передача автотранспорту в оперативну оренду);
3) акта приймання-передачі наданих послуг (оренда автотранспорту);
4) рахунки, що надається орендодавцем для оплати зазначених послуг, -
вимагають оформлення тимчасового реєстраційного талона, який, на їхню думку, підтвердить право використання орендованого транспортного засобу.
Дійсно, відповідно до п. 16 Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затвердженого постановою КМУ від 07.09.98 р №1388 (далі - Порядок №1388), за бажанням власника транспортного засобу при передачі права користування та / або розпорядження транспортними засобами, підрозділ Госа тоінспекціі видає за зверненням такого власника тимчасовий реєстраційний талон на термін, зазначений у його заяві або документах, які підтверджують право користування і / або розпорядження транспортним засобом.
Використання особистого автомобіля працівника за компенсацію
Звичайно, сміливі платники і тут знайдуть контраргументи. Адже такі виплати можна віднести і до складу будь-яких інших оплат. встановлених за домовленістю сторін, попередньо передбачивши таку можливість у колективному договорі (угоді) (пп. 142.1 ПКУ).
Обережним платникам така позиція контролюючого органу, на жаль, додасть клопоту, хоча б тому, що, на відміну від виплати компенсації працівникові за використання автомобіля, оформлення орендних відносин з ним, як з фізичною особою, зажадає нотаріального посвідчення (ст. 799 ЦК України), а це - додаткові витрати на сплату держмита та послуги нотаріуса. На нашу думку, все ж варто витратитися на нотаріуса і записати все в орендну угоду.
Ірина Зубрицька, аудитор, податковий консультант