Е. Л. Єрмошина експерт журналу «Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування»
Чи треба чекати реєстрації в ГИБДД автомобіля, вже введеного в експлуатацію, щоб почати нарахування по ньому амортизації? Як визначити строк корисного використання автомобіля для цілей нарахування податкової амортизації, якщо цей автомобіль не можна однозначно віднести до конкретної амортизаційної групі? Відповіді на ці та інші питання ви дізнаєтеся з цієї статті.
Реєстрація та початок амортизації
Одним зі спірних на сьогоднішній день залишається питання про те, чи має значення для нарахування амортизації по транспортним засобам момент їх реєстрації в ГИБДД або органах Держтехнагляду. Нагадаємо суть проблеми.
Всім відомо, що допуск транспортних засобів до участі в дорожньому русі на території РФ здійснюється шляхом їх реєстрації та видачі відповідних документів. Про це йдеться в п. 3 ст. 15 Федерального закону № 196-ФЗ.
Як випливає з п. 3 Постанови Уряду РФ № 938. власники (власники) автомобілів зобов'язані в установленому порядку зареєструвати їх в ГИБДД протягом п'яти діб після придбання.
Пунктом 25 Адміністративного регламенту МВС визначено, що максимальний термін здійснення реєстраційної дії з видачею документів та реєстраційних знаків визначається територіальним органом управління Державтоінспекції суб'єкта РФ і не може перевищувати трьох годин з моменту прийому заяви і підтвердження факту сплати державного мита. Виняток становлять випадки, коли приймається рішення про відмову в реєстрації автотранспортного засобу або виникають форс-мажорні обставини, що не дозволяють здійснювати процедури, передбачені цим регламентом.
У випадках, що вимагають додаткових перевірок, проведених співробітниками реєстраційних підрозділів, заяви розглядаються в термін до 30 діб з дня їх надходження.
На практиці нерідко між введенням транспортного засобу в експлуатацію і реєстрацією його в органах ДАІ проходить чимало часу. Це можуть бути ситуації, коли документи на реєстрацію подано вчасно, однак реєстраційні дії ГИБДД, пов'язані з видачею документів та реєстраційних знаків, тривають більше місяця або ситуації, що виникають з вини самого власника автомобіля, наприклад коли пропуск п'ятиденного терміну подачі документів обумовлений вибором страхової компанії для укладення договору ОСАЦВ.
Тобто автомобіль може бути введений в експлуатацію в одному звітному (податковому) періоді, а документи на його реєстрацію можуть бути подані в іншому. Тому дуже важливо визначитися, з якого місяця повинна нараховуватися амортизація.
Нагадаємо, що відповідно до ст. 259 НК РФ нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію.
При цьому в силу п. 11 ст. 258 НК РФ основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації за законодавством РФ, слід класифікувати у амортизаційну групу з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
Виходячи з положень ст. 130 ГК РФ автотранспортний засіб є рухомою річчю. Згідно п. 2 ст. 164 ГК РФ державної реєстрації угод з рухомим майном не потрібно, крім передбачених законом випадків. Необхідність реєструвати угоди з транспортними засобами, а також право власності на них законодавством не встановлена. Постанова Уряду РФ № 938 регулює порядок реєстрації самого автотранспортного засобу в державних органах.
Кілька слів про держмито за реєстрацію транспортних засобів
Якщо організація набуває транспортний засіб, то за його державну реєстрацію вона повинна сплатити держмито. Згідно з пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ мито стягується в наступних розмірах: за реєстрацію з видачею держзнаків на автомобілі - 1 500 руб. (На мототранспортних засобів, причепи, трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші самохідні машини - 1 000 руб.); паспорта транспортного засобу (ПТС) - 500 руб .; свідоцтва про реєстрацію ТЗ - 300 руб.
Як бачимо, суми невеликі, проте і вони викликають суперечки між платниками податків і податковими органами на тему, куди відносити витрати на сплату держмита. Тут можливі два варіанти:
Визначення терміну корисного використання ...
Нерідко на практиці у бухгалтера виникають складнощі з визначенням терміну корисного використання (СПІ) в силу того, що не ясно, до якої амортизаційної групи належить те чи інше транспортний засіб. В яких ситуаціях це буває? Наприклад, при покупці дорогих іномарок представницького або бізнес-класу. Або у випадках, коли транспортний засіб не підходить за описом до жодної з десяти амортизаційних груп, зазначених в Класифікації ОС. Розглянемо ці ситуації докладніше.
... для дорогої іномарки
Згідно з Класифікацією ОС легкові автомобілі належать до третьої амортизаційної групі, для якої встановлено СПИ понад трьох до п'яти років включно.
Виняток становлять легкові автомобілі великого класу (з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) і вищого класу. Вони відносяться до п'ятої амортизаційної групі з СПИ понад семи до десяти років включно.
Таким чином, легкові автомобілі вищого класу незалежно від об'єму двигуна повинні потрапити в п'яту амортизаційну групу (наприклад, машина представницького класу Audi A8 3.0 TDI з об'ємом двигуна 2 496 см3, тобто менше 3,5 л).
Ось тут-то і починається найцікавіше. Що вважати «вищим класом»? Нерідко на практиці податкові органи готові віднести до нього будь-яку «надмірно дорогу», на їх погляд, іномарку. Їх прагнення зрозумілі. Мінімальний СПИ для п'ятої групи становить 85 місяців, тоді як для третьої - всього 37 місяців. Це означає, що місячна сума амортизації, нарахована платником податку за такому транспортному засобу, буде більш ніж в два рази перевищувати суму амортизації, розраховану податковим інспектором, який проводить податкову перевірку. Як наслідок - поява в акті за результатами податкової перевірки запису про донарахування податку на прибуток.
Отже, яким же чином бухгалтер може розібратися, до якої амортизаційної групи належить «дорогий» автомобіль? Що говорять з цього приводу «офіційні особи»?
Класифікація основних фондів ОК 013-94 встановлена класифікація легкових автомобілів: особливо малого класу, малого класу, середнього класу, великого класу, вищого класу.
При цьому приналежність автомобіля до певного класу (від особливо малого до великого) визначається за обсягом двигуна.
Таким чином, вважають московські податківці, віднести автомобіль до вищого (представницькому) класу можна шляхом зіставлення його характеристик з даними інших автомобілів. У кожному конкретному випадку питання слід вирішувати з урахуванням характеристик конкретного автомобіля.
Нерідко податкові органи при перевірці правильності віднесення дорогого авто до «потрібної» амортизаційної групі (про що свідчить арбітражна практика) посилаються на Методичне керівництво РД 37.009.015-98. Як випливає з програми «І» до даного документу, клас автомобіля визначається по його довжині. Однак і цей документ особливої ясності в проблему не вносить: віднесення до класу F «люкс» (так само як і до класу E «великий») обумовлено розмірами автомобіля - понад 4,6 м. Однак машина може мати довжину більше 4,6 м, але при цьому «не зволікати» навіть на бізнес-клас.
Якщо в суперечці з організацією податкова інспекція, пред'являючи претензії, буде приводити цей документ, як заперечення можна послатися на те, що Методичний посібник РД 37.009.015-98 не зареєстрована в Мінюсті і призначене для використання в оціночної діяльності та при проведенні незалежної технічної експертизи .
Що стосується арбітражної практики, прикладами з даного питання вона не багата.
Такі ознаки, як репутація марки, автоматична коробка передач, комфортабельність салону, вартість автомобіля, нормативно не визначені, мають оціночний характер, в зв'язку з чим не можуть бути використані для визначення амортизаційної групи з метою оподаткування.
Отже, якщо організація сумнівається, до якої групи віднести «дорогущую» іномарку з об'ємом двигуна менше 3,5 л, то можна порадити звернутися із запитом до фахівців, наприклад в дилерський центр, де купувався автомобіль, і в запиті поцікавитися, до якого класу належить транспортний засіб. Якщо буде отримана відповідь, що машина - представницького класу, вона буде ставитися до п'ятої амортизаційної групі.
... для транспортного засобу, що не пойменованого в Класифікації ОС
Згідно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до СПИ. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для досягнення цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта амортизується майна на підставі положень цієї статті і з урахуванням Класифікації ОС.
Для тих видів ОС, які не вказані в амортизаційних групах, СПИ встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників. Про це йдеться в п. 6 ст. 258 НК РФ.
Як бути, якщо технічні умови і рекомендації виробника відсутні? У подібних випадках податкові органи у відповідях на приватні запити платників податків вказують на необхідність звернення із запитом до Мінекономрозвитку.
На наш погляд, при відсутності технічних умов і рекомендацій виробника платник податків як обгрунтування СПИ може використовувати документ часів СРСР - знамените Постанова № 1072. діяло до набрання чинності гол. 25 НК РФ.
У арбітражної практиці є маса прикладів, де судді підтримали платників податків, які скористалися для визначення СПИ даним документом.
Судом було встановлено, що в Класифікації ОС такий вид основних засобів, як «кар'єрні самоскиди» марки БелАЗ, що не названий. На його думку, платник податків, керуючись Постановою № 1072, яким встановлено, що до групи «Рухомий склад автомобільного транспорту» по шифру 50406 віднесені «кар'єрні самоскиди вантажопідйомністю від 27 до 50 тонн» з нормою амортизаційних відрахувань 16,7% в рік, правомірно визначив СПИ тривалістю шість років, що відповідає четвертій амортизаційної групі в силу п. 3 ст. 258 НК РФ.
Суд прийшов до висновку, що кар'єрний самоскид БелАЗ правомірно віднесено організацією до четвертої амортизаційної групі і правильно визначено СПИ для розрахунку амортизації. При цьому судді вказали: доводи податкової інспекції про те, що в технічних умовах СПИ не вказано, не є підставою для віднесення кар'єрних самоскидів марки БелАЗ до п'ятої амортизаційної групі.
Відзначимо, що деякі транспортні засоби (трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші машини і причепи) повинні пройти реєстрацію в органах Держтехнагляду.