Єлісова І. Н. експерт журналу "Облік в туристичній діяльності"
ОРЕНДНА ПЛАТА СКЛАДАЄТЬСЯ З ДВОХ ЧАСТИН - ПОСТІЙНОЇ І ЗМІННОЮ
Найчастіше орендна плата за офіс складається з основної (постійної) частини, яка являє собою власне плату за користування майном, і додаткової (змінної) частини, яка є компенсацією орендодавцю за комунальні послуги, послуги зв'язку, охорони, прибирання приміщення.
Податковий облік витрат
У цьому випадку всю суму орендної плати (і її основну, і змінну частину) турфірма може врахувати в цілях оподаткування прибутку в складі інших витрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Приймаються такі витрати і при «спрощенці» (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).
Відрахування ПДВ можливий
Як вважають податківці в листі № ШС-22-3 / 86 @, в даному випадку орендодавець повинен включити в оподатковуваний базу з ПДВ всю суму отриманої орендної плати. Природно, турфірмі виставлять на сплачену суму рахунок-фактуру, за яким вона зможе прийняти ПДВ до відрахування з бюджету (якщо вона є платниками податку).
Якщо турфірма застосовує «спрощенку» з об'єктом «доходи мінус витрати», вона включить суму ПДВ по орендній платі в витрати. Вчинити так дозволяє підпункт 8 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
КОМУНАЛЬНІ ВИТРАТИ компенсує ОРЕНДОДАВЦЕВІ ОКРЕМО
Але буває, що в договорі оренди прописана сума плати за майно, а також передбачено, що турфірма окремо (зазвичай щомісяця) компенсує орендодавцю комунальні витрати на підставі виставлених їм рахунків.
Якщо турфірма орендує, скажімо, лише приміщення в будівлі, знадобиться ще розрахунок того, яка сума комунальних та інших платежів за всю будівлю відноситься до приміщення, орендованого фірмою.
В обліку ТОВ «Повітряні подорожі» бухгалтер зробив такі проводки (фірма застосовує загальний режим оподаткування):
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за оренду»
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - нарахована орендна плата;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за оренду»
- 5400 руб. - відбито ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 19
- 5400 руб. - пред'явлений до відрахування з бюджету ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за комунальними та іншими платежами»
- 18 000 руб. - відображені витрати по відшкодуванню орендодавцю вартості комунальних та інших послуг;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за оренду» (субрахунок «Розрахунки за комунальними та іншими платежами»)
КРЕДИТ 51
- 53 400 руб. (35 400 + 18 000) - оплачені орендодавцю орендну плату і компенсація за інші послуги.
При цьому турфірма врахує в цілях оподаткування прибутку 48 000 руб. (30 000 + 18 000) і відшкодує з бюджету ПДВ в розмірі 5400 руб.
ЯКЩО З ОРЕНДОДАВЦЕМ уклали агентські договори
Один з досить вигідних варіантів для обох сторін договору оренди - висновок агентського договору, згідно з яким орендодавець (агент) набуває для орендаря (принципала) комунальні послуги у постачальних організацій. Таким чином, орендодавець виступає в ролі посередника між комунальними службами та турфірмою.
Майте на увазі: агентський договір повинен бути оплатним. Тобто турфірма повинна сплатити орендодавцю ще й винагороду - хоча б в мінімальному розмірі.
У цьому випадку орендодавець виставляє турфірмі рахунок на оплату комунальних (і інших) послуг і складає звіт, вказуючи в ньому суму своєї винагороди. Після цього орендодавець перевиставляє турфірмі рахунки-фактури постачальних організацій.
Податковий облік витрат
Суму спожитих комунальних (і інших) послуг турфірма може врахувати в цілях оподаткування прибутку в складі матеріальних витрат. На такі витрати можна зменшити оподатковуваний базу при «спрощенці» (з об'єктом «доходи мінус витрати»).
Крім того, турфірма зможе прийняти до відрахування ПДВ з винагороди орендодавця, якщо, звичайно, він як платник податку виставить їй на цю суму рахунок-фактуру.
Якщо турфірма застосовує «спрощенку», то ПДВ з комунальних послуг та винагороді агента списується до витрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).