Комісійна торгівля у ФОП - це окрема тема для розмови, і пов'язана вона з визнанням підприємцями доходу за касовим методом. У цьому матеріалі розглянемо, як рахують прибутки від комісійної торгівлі ФОП - платники єдиного податку та загальносистемники. Що з цього приводу думають податківці і суди
Для початку нагадаємо. за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
Суть взаємин між сторонами договору комісії зводиться до того, що комісіонер продає «чужий» товар (що належить комітенту), за що отримує певну комісійну винагороду. Але, на жаль, у підприємців виникали і продовжують виникати неузгодженості з контролерами стосовно визнання доходу комісіонером.
Комісійна торгівля у ФОП-єдинників
За загальними правилами п. 292.1 ПКУ, доходом ФОП-єдинника є виручка в готівковій та / або безготівковій, матеріальній або нематеріальній формі.
Однак пп. 292.4 ПКУ уточнює. що в разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії. транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).
Простіше кажучи, доходом комісіонера (підприємця-єдинника) є не вся виручка, що надходить ФОП від продажу товару, а тільки сума комісійної винагороди. що належить йому по праву згідно з договором комісії.
Комітент передав товар для реалізації комісіонеру (ФОП - єдинник групи 3, неплатник ПДВ). За умовами договору комісії, комісіонер отримує свою частину винагороди з виручки, що надходить на його рахунок від продажу товару. Ціна продажу одиниці товару становить 12 500 грн. Комісійна винагорода - 10% від ціни продажу.
Сума винагороди становить (10%) 1250 грн.
Сума винагороди становить (10%) 1250 грн.
Зразок заповнення Книги обліку доходів і витрат єдинника відповідно до умов прикладу відобразимо на малюнку.
Публікується мовою оригіналу
Мал. 1. Фрагмент заповненої Книги обліку доходів і витрат єдинника
(Згідно з умовами прикладу)
Як бачимо, в Книзі єдинник відображає тільки суму винагороди. Дана сума в подальшому потрапить до Декларації платника єдиного податку, і саме з суми комісійної винагороди єдинник розрахує єдиний податок.
«Доходом фізичної особи - підприємця платника єдиного податку є вся сума коштів. що надійшла йому за договором комісії в грошовій (готівковій або безготівковій) формі ».
Widget not in any sidebars
Комісійна торгівля у ФОП-загальносистемників
Справа в тому, що для ФОП-загальносистемника об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю даного фізособи-підприємця (п. 177.2 ПКУ) .
Тобто для ФОП-загальносистемника в ПКУ немає норми, яка б чітко регламентувала, що оподатковуваним доходом для підприємця є сума комісійної винагороди.
Тобто до складу доходу включається як вартість проданих товарів (робіт, послуг), так і комісійну винагороду.
Разом з тим до складу витрат включається сума вартості придбаних товарів (робіт, послуг) з метою їх подальшої реалізації за договором комісії, за умови їх документального підтвердження. сформованого на загальних підставах.
Кілька слів варто сказати про визначення суми витрат. Яку суму комісіонеру вважати сумою вартості придбання товару? Адже особливістю договору комісії є те, що майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента (ч. 1 ст. 1018 ЦКУ). Незважаючи на те що комісіонер діє від свого імені, він не може вважатися власником такого майна. Тобто для комісіонера невідома ні сума собівартості товару, ні в договорі комісія дана сума не фігурує.
Тому вважаємо, витратами для ФОП-комісіонера буде сума витрат, яку він перераховує комітенту після утримання своєї комісійної винагороди.
А документи, які підтвердять понесення цих витрат, - звіт комісіонера і акт приймання-передачі комісійних послуг (акт наданих послуг), який складається або як доповнення до звіту комісіонера, або замість нього.
Тобто при наявності договору між комісіонером і комітентом і всіх необхідних документів, що підтверджують рух товарів і грошових коштів по ланцюжку «комітент↔коміссіонер↔покупатель». ФОП визнає доходи у вигляді грошових надходжень від продажу товару і витрати в сумі, яку в подальшому перераховує комітенту. Різниця, яка залишається у комісіонера, як раз і буде його оподатковуваним доходом.
Візьмемо вихідні дані умови прикладу і відобразимо на малюнку 2образец заповнення Книги обліку доходів і витрат загальносистемника виходячи з того, що:
Сума винагороди становить (10%). 1250 грн.
Сума винагороди становить (10%). 1250 грн.
Фізособи-підприємці, зареєстровані як платники ПДВ, не включають до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт і послуг). Тому в книзі обліку доходів і витрат загальносистемника вказують суми без ПДВ. Тому в звіті комісіонера доцільно також виділяти суми ПДВ для того, щоб суми з Книги та звіту збігалися.
Публікується мовою оригіналу
Мал. 2. Фрагмент заповненої Книги обліку доходів і витрат загальносистемника
(Згідно з умовами прикладу)
На закінчення відзначимо. на практиці не всі підприємці ознайомлені з позицією податківців і, можливо, інтуїтивно, або керуючись законами логіки, відбивали в Книзі тільки суму комісійної винагороди. Внаслідок цього вони піддавалися штрафам від контролерів і зверталися до суду.
Аналізуючи судову практику, варто сказати, що відомі як позитивні, так і негативні для ФОП рішення суду з даного питання.
Отже, комісіонер при визначенні об'єкта оподаткування враховує кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок і залишилися в його розпорядженні.
Резюмуємо. незважаючи на наявність позитивних рішень суду (яких небагато) ми б не радили ФОП-загальносистемникам визнавати доходом тільки суму комісійної винагороди. Більш безпечним варіантом є відображення в Книзі всієї виручки з одночасним визнанням витрат, як це відображено на малюнку 2. Адже в разі правильного документального забезпечення всіх етапів комісійної діяльності і правильного відображення доходів і витрат у Книзі загальносистемника ФОП фактично нічого не втрачає, а об'єктом оподаткування є все та ж сума комісійної винагороди.
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»