Компанії зобов'язані розкривати в своїй обліковій політиці порядок визнання управлінських і комерційних витрат. Тільки одне це свідчить про те, що можливі різні варіанти обліку подібних витрат в собівартості продукції.
З метою ведення бухгалтерського обліку підприємство наділяється правом самостійно визначати порядок визнання управлінських і комерційних витрат, який вона повинна обов'язково закріпити в обліковій політиці (п. 20 ПБУ 10/99).
Перш ніж почати розбиратися з порядком визнання таких витрат, визначимося, які витрати називаються комерційними, а які - управлінськими.
Визнання управлінських витрат
У бухгалтерському обліку управлінські витрати відображаються за дебетом рахунка загальногосподарських витрат. Якщо відповідно до облікової політики управлінські витрати включаються в собівартість продукції частково, вони будуть списуватися однієї з наступних проводок:
Дебет 20 Кредит 26
- якщо виробництво даного виду продукції є основним видом діяльності організації.
Дебет 23 Кредит 26
- якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону.
Дебет 29 Кредит 26
- якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону.
У разі віднесення таких витрат на рахунку 20, 23 або 29, до складу собівартості вони будуть включатися в міру продажу виробленої продукції, тобто в міру списання цих витрат з рахунків 20, 23 і 29 на рахунок 90.
Якщо ж управлінські витрати визнаються в повній сумі, то в якості умовно-постійних вони будуть ставитися безпосередньо в собівартість продажів того звітного періоду, в якому виникли. Проводка в даному випадку буде наступна:
Дебет 90 Кредит 26
Виходить, що рахунок 26 спочатку призначений для обліку витрат саме по управлінню організацією. Однак на практиці може вийти, що на цьому рахунку враховуються не тільки управлінські витрати, але і витрати виробничого характеру. В такому випадку говорити про списання всієї суми з рахунку загальногосподарських витрат проводкою Дебет 90 Кредит 26 некоректно. Списати можна тільки ту частину витрат, які безпосередньо є управлінськими.
Відзначимо також, що при заповненні звіту про прибутки і збитки слід пам'ятати, що рядок «Управлінські витрати» заповнюється тільки в тому випадку, якщо управлінські витрати не розподіляються по об'єктах калькулювання, тобто в обліковій політиці обраний другий варіант відображення витрат і в обліку немає проводок Дебет 20 Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит 26. В іншому випадку управлінські витрати зі складу виробничої собівартості не віднімаються і рядок «управлінські витрати» не заповнюється (п. 21 ПБУ 10/99).
Як бути з комерційними витратами?
Комерційні витрати накопичуються за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж». Як вже зазначалося вище, списуються на собівартість проданої продукції вони або повністю, або пропорційно обсягу реалізованої продукції. В обох випадках списання здійснюється в дебет рахунку 90 «Продажі».
Тут необхідно пам'ятати про те, що, визнаючи комерційні витрати в неповній сумі, фірмі потрібно буде розподілити певні види витрат, перераховані в Інструкції про застосування Плану рахунків.
По-перше, це витрати на упаковку і транспортування продукції в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність. Розподіл здійснюється між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця, виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
По-друге, це витрати на транспортування в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, які розподіляються між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця.
По-третє, це витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини і витрати по заготівлі худоби і птиці в організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію. Причому перші розподіляються в дебет рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», а другі - в дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».
С. Лісіцина. експерт «Федерального агентства фінансової інформації»
Практична енциклопедія бухгалтера