Облік ПДВ при поверненні товару постачальнику від покупця залежить від виду товару, що повертається, а також від того, прийнятий на облік такий товар покупцем чи ні. Розглянемо, як буде відображатися ПДВ у покупця при поверненні товару постачальнику.
Товар від покупця постачальнику може повертатися двох видів:
- належної якості,
- неналежної якості (шлюб, недокомплект, невідповідність замовленого і т. д. і т. п.).
Повернення може статися:
- до підписання товарної накладної покупцем (т. е. до переходу права власності на товар),
- після підписання товарної накладної (т. е. після переходу права власності на товар).
У даній статті будемо вести мову про покупця і постачальника, які є платниками ПДВ. Для подання повної картини бухгалтерського обліку ПДВ у покупця при взаєминах з постачальником розглянемо приклад.
Вихідні дані: вартість придбаного товару становить 118000 крб. в тому числі ПДВ 18%.
Д41 К60 - 100000 руб. (Оприбутковано товар);
Д19 К60 - 18000 руб. (Відбитий «вхідний» ПДВ з придбаного товару);
Д68 К19 - 18000 руб. (Прийнятий ПДВ до відрахування).
Аспекти ПДВ при поверненні постачальнику товару належної якості
Товар належної якості, отриманий за договором поставки, повертається постачальнику, як правило, тільки за погодженням обох сторін або якщо даний повернення передбачено рамками чинного договору (п. 1 ст. 450 і п. 4 ст. 453 ЦК РФ).
Оскільки при прийнятті товару товарна накладна була підписана обома сторонами і товар був прийнятий до обліку, право власності на товар перейшло від постачальника до покупця (ст. 223 ЦК України). Таке повернення товару постачальнику з ПДВ називають зворотним продажем або зворотного реалізацією - дана дія відбувається за тією ж вартістю, за якою був придбаний товар. При цьому колишній постачальник по документам стає покупцем, а колишній покупець - постачальником.
Приклад бухгалтерського обліку у покупця:
Д 62 До 90 - 118000 руб. (Проведена реалізація: повернутий якісний товар);
Д 90.3 До 68 - 18000 руб. (Нарахований ПДВ до сплати);
Д 90 До 41 - 100000 руб. (Списана собівартість);
Д 60 До 62 - 118000 руб. (Проведено взаємозалік по поверненню товару, якщо ще не було оплати постачальнику при первинній постачання).
Якщо при первинній постачання оплата вже була здійснена, то проводиться її повернення:
Д 51 До 62 - 118000 руб. (повернення коштів).
Аспекти ПДВ при поверненні постачальнику товару неналежної якості
Товар неналежної якості може бути повернений покупцем постачальнику при виявленні невідповідності (шлюб, некомплект і т. Д.).
Варіант дій при такому поверненні залежить від того, прийнятий чи ні неякісний товар до обліку покупцем.
Якщо неякісний товар не прийнятий покупцем на облік
Якщо неякісний товар прийнятий покупцем на облік
При виявленні невідповідності товару після прийняття його до обліку покупець має право в односторонньому порядку розірвати договір, що має на увазі відмову від переходу права власності, і право на товар переходить назад до постачальника (п. 2. ст. 475 ЦК України). Виявлення факту невідповідності товару заявленим вимогам необхідно оформити документами на повернення товару неналежної якості - це може бути акт разбраковки або лист претензій по незадоволеності поставленим товаром.
При поверненні товару належної якості повернення товару ПДВ обкладається в будь-якому випадку, так як відбувається зворотна реалізація. В умовах, коли і постачальник, і покупець є платниками ПДВ, на суму повернення покупець складає рахунок-фактуру і реєструє його в книзі продажів.
При поверненні товару неналежної якості порядок дій покупця залежить від того, прийняв він до обліку такий товар чи ні. Найменш спірне варіант - це повернення товару, що не прийнятого покупцем на облік. В цьому випадку обчислювати ПДВ при поверненні товару покупцеві не доведеться. Але якщо товар був прийнятий до обліку, це може привести до суперечок з податковими органами. Адже вони наполягають, що в такому випадку відбувається зворотна реалізація, що вимагає нарахування ПДВ та виставлення рахунку-фактури.