Вступна частина
Правила, присвячені контрольованим операціях, а також необхідності повідомлення про них податківців, сформульовані вкрай заплутане. У цих правилах є і безліч умов і підумови, і виключення, встановлені як самим розділом V.1 Податкового кодексу, так і законом про введення в дію зазначених положень. Розібратися у всіх цих хитросплетіннях непросто. Щоб допомогти бухгалтеру, ми склали шпаргалку. З її допомогою бухгалтер, навіть не читаючи Податковий кодекс, зможе визначити, чи стосується угода до контрольованої, а якщо ставиться - чи потрібно подавати повідомлення.
Користуватися шпаргалкою просто. В заголовки винесені істотні умови тієї чи іншої угоди. Якщо в діяльності компанії ці умови виконуються, то потрібно вивчити цей розділ докладніше, щоб зрозуміти, чи є конкретна угода контрольованою, і чи потрібно про неї повідомляти податківців. Якщо ж таких умов немає, розділ можна пропустити і переходити до наступного *.
Участь в угоді офшорних компаній
Якщо в угоді бере участь компанія, місцем реєстрації або місцем податкового резидентства якої є офшор, то такий правочин визнається контрольованою за умови, що сума доходів за угодою з цією особою перевищує 60 млн. Рублів на рік. При цьому необхідно врахувати кілька додаткових моментів.
По-перше, ці ж правила застосовуються до угод, де стороною є фізична особа, яка проживає в офшорі. Також треба враховувати, що до офшорних компаній прирівнюється і російська організація, якщо її діяльність утворює постійне представництво в офшорі.
По-третє, перелік офшорів затверджений наказом Мінфіну Росії від 13.11.07 № 108н. У ньому фігурують такі поширені у російських компаній юрисдикції як Домінікана, Мальдіви, Британські Віргінські острови, Сейшельські острови, Панама - всього понад 40 пунктів.
біржова торгівля
Якщо офшорні компанії в угоді не беруть участі, то необхідно розглянути предмет угоди. Тут Податковий кодекс окремо визначає випадки, коли предметом угоди є товари світової біржової торгівлі. До числа таких товарів відносяться нафта і товари, вироблені з нафти, чорні і кольорові метали, мінеральні добрива, дорогоцінні метали і дорогоцінні камені. Угоди з товарами світової біржової торгівлі визнаються контрольованими при виконанні двох умов. Перше - дані товари поставляються на експорт або імпортуються. Друга умова - сума доходів за такими угодами перевищує 60 млн. Рублів за календарний рік (доходи визначаються за правилами глави 25 НК РФ).
Взаємозалежні іноземні особи
Угода між взаємозалежними особами. як це не здасться дивним, не завжди є контрольованою. Необхідно враховувати додаткові умови.
Взаємозалежність: російські організації + спецрежим
Угода, укладена між російськими взаємозалежними особами, одна з яких застосовує ЕНВД або ЕСХН. а інше знаходиться на загальному режимі або на ССО. буде вважатися контрольованою, якщо одночасно виконуються дві умови:
1. Сума доходів по операціях між такими особами перевищує 100 млн. Рублів за рік.
2. Угоди вчинені в рамках діяльності, що підпадає під ЕНВД або ЕСХН.
Про даних угодах потрібно обов'язково повідомити податковий орган.
Взаємозалежність: російські організації + різні суб'єкти РФ
Взаємозалежність: російські організації + збиток з податку на прибуток
Взаємозалежність: російські особи + корисна копалина
«Даремні» посередники: іноземні особи
Треба зауважити, що в даному випадку Податковий кодекс досить широко розуміє російське походження організації (фізособи) - це і місце реєстрації (проживання), і податкове резидентство. Цей момент особливо важливо враховувати щодо фізосіб, які можуть бути громадянами Росії, мати російський паспорт, але не бути податковими резидентами РФ. Угоди з такими фізособами можуть бути визнані контрольованими (при виконанні перерахованих вище умов).
І ще один важливий момент. Відносно даного виду контрольованих угод вже є «особлива думка» Мінфіну Росії. У листі від 09.04.12 № 03-01-18 / 3-46 фінансове відомство вказало, що такі угоди є контрольованими незалежно від суми доходів по ним, а повідомлення потрібно подавати при сумі доходів по операціях понад 100 млн. Рублів на рік.
«Даремні» посередники: російські організації + різні суб'єкти РФ
«Даремні» посередники: російські організації + збиток з податку на прибуток
* У даній статті не розглядаються такі специфічні випадки, як участь в проекті «Сколково» і резидентство в ОЕЗ.
Цитата (Реггі): Олексій, добрий день! Велике Вам спасибі за статтю!
Все відмінно, але у мене так і залишилося питання, на який не знаходжу відповіді ..
2 взаємозалежних особи, одне на ОСНО, друге -Застосовується ССО і є платником ЕНВД за певними видами діяльності. Сума угод з взаємозалежним особою на ОСНО більш 60 млн, але більша частина обороту - по діяльності на ЕНВД, тому критерій ССО не порушений.
Чи не потрапляють дані угоди під дію пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ, а значить є контрольованими?
Гарного дня!
Вам обов'язково дадуть відповідь. Для зручності відповідають в своїй темі можете поставити посилання на дану публікацію.
Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.
Доброго дня! Вмістити всю різноманітність, описане в НК, в одну статтю, написану російською та зрозумілою мовою, на жаль, неможливо. Хоча розділ про взаємозалежність + спецрежим в статті є, дивіться уважніше.
У вашій ситуації, якщо я правильно її зрозумів - два взаємозалежних особи, одна з них на ЕНВД, друге немає, іноземців в угоді немає, корисних копалин теж немає. Угода проходить в рамках ЕНВД.
Тоді угода є контрольованою, якщо сума доходів за такими угодами за календарний рік перевищує 100 млн руб. Цей же поріг застосовується для подачі повідомлення.