ЕНВД обкладається роздрібна торгівля через об'єкти стаціонарної мережі, що мають торгові зали (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Це магазини і павільйони (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
При розрахунку ЕНВД з такого виду діяльності застосовуйте фізичний показник - площа торгового залу (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показник базової прибутковості становить 1800 руб. в місяць з 1 кв. м площі (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Площа торгового залу встановіть за даними правовстановлюючих та інвентаризаційних документів (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Наприклад, це може бути договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, техпаспорт, плани, схеми, експлікації, договір оренди (суборенди) нежитлового приміщення або його частини (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
У площа торгового залу включите:
- частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайняту обладнанням для викладки, демонстрації товарів, проведення розрахунків і обслуговування покупців;
- площа контрольно-касових вузлів і кабін;
- площа робочих місць обслуговуючого персоналу;
- площа проходів для покупців;
- орендовану частину торгового залу.
З площі торгового залу виключіть:
- площа підсобних приміщень;
- площа адміністративно-побутових приміщень;
- площа приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців.
Такі вимоги містяться в абзаці 22 статті 346.27 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: як розрахувати ЕНВД з роздрібного магазину, якщо касовий вузол площею 2 кв. м віддалений від торгового залу?
За загальним правилом при розрахунку ЕНВД площа контрольно-касових вузлів і кабін потрібно включати в площу торгового залу (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Ситуація: як розрахувати ЕНВД, якщо для роздрібної торгівлі організація орендує нежитлове приміщення площею менше 150 кв. м? Приміщення розташоване в будівлі складу.
Якщо склад оснащений торговим залом, ЕНВД розрахуйте виходячи з його площі. Якщо торговий зал на складі відсутня, для розрахунку ЕНВД використовуйте кількість торгових місць або їх площа.
Таким чином, відповідь на це питання залежить від характеристики торгового об'єкта.
Для розрахунку ЕНВД з роздрібної торгівлі (крім развозной і розносної) використовуються наступні фізичні показники:
- площа торгового залу, якщо використовується приміщення належить до стаціонарної мережі, що має торгові зали (магазини і павільйони);
- кількість торговельних місць, якщо використовується приміщення належить до стаціонарної мережі, що не має торгових залів, або до нестаціонарної мережі і його площа становить менше 5 кв. м;
- площа торгових місць, якщо використовується приміщення належить до стаціонарної мережі, що не має торгових залів, або до нестаціонарної мережі, і його площа - понад 5 кв. м.
Це випливає з пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.
До об'єктів стаціонарної мережі, які мають торгові зали, відносяться будівлі, які одночасно задовольняють таким вимогам:
- призначені для ведення торгівлі і приєднані до інженерних комунікацій (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);
- обладнані приміщеннями для торгівлі (демонстрації товарів) і обслуговування відвідувачів, торговими залами (це випливає з визначень магазину і павільйону - абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).
Щоб визначити, до якого об'єкту торгівлі відноситься приміщення (з торговим залом або без торгового залу), зверніться до правовстановлюючих і інвентаризаційним документам. Якщо склад відповідає визначенню магазину або павільйону, тобто оснащений торговим залом, ЕНВД розрахуйте виходячи з його площі. Якщо торговий зал на складі відсутня, для розрахунку ЕНВД використовуйте:
- кількість торговельних місць (якщо площа кожного з них не перевищує 5 кв. м);
- площа торгових місць (щодо торгових місць, площа яких перевищує 5 кв. м).
Це випливає з положень пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: як розрахувати ЕНВД, якщо один і той же торговий зал організація використовує в різних видах діяльності? Наприклад, для оптових і роздрібних операцій або для роздрібної торгівлі та надання побутових послуг, послуг громадського харчування.
Якщо торговий зал використовується для ведення різних видів діяльності, при розрахунку ЕНВД потрібно враховувати всю площу залу.
Крім фізичного показника і базової прибутковості, при розрахунку ЕНВД з площі торгових залів використовуйте значення:
- коефіцієнта-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- коригуючого коефіцієнта К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
При цьому значення коефіцієнта К1 НЕ округляється, а значення коефіцієнта К2 округлятимете до трьох знаків після коми (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Суму ЕНВД розраховуйте за ставкою 15 відсотків поставлений дохід (податкової бази) (ст. 346.31 НК РФ).
Для розрахунку ЕНВД спочатку визначте податкову базу за звітний квартал. Це можна зробити за формулою:
Податкова база по ЕНВД за квартал = Базова прибутковість за місяць (1800 руб.) × Площа торгового залу, використовуваного для здійснення операцій купівлі-продажу, в першому місяці кварталу + Площа торгового залу, використовуваного для здійснення операцій купівлі-продажу, у другому місяці кварталу + Площа торгового залу, використовуваного для здійснення операцій купівлі-продажу, в третьому місяці кварталу × К1 × К2
Зміна фізичного показника
Якщо протягом кварталу площа торгового залу збільшилася або зменшилася, зміни враховуйте з початку місяця, в якому вони відбулися (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Якщо організація стала платником ЕНВД (припинила застосування ЕНВД) протягом кварталу, податкову базу потрібно визначати з урахуванням фактичної кількості днів здійснення діяльності в тому місяці, коли організація була поставлена на облік (знята з обліку) платником ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Визначивши розмір податкової бази, розрахуйте суму ЕНВД за звітний квартал. Для цього використовуйте формулу:
ЕНВД = Податкова база по ЕНВД за квартал × 15%
Розраховану суму ЕНВД можна зменшити на суму сплачених страхових внесків та виплачених лікарняних посібників.