Як врахувати лікарняне допомога при оподаткуванні (осно)

ПДФО та страхові внески

Податкові агенти при виплаті працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною) повинні перераховувати з них ПДФО до бюджету не пізніше останнього числа місяця, в якому ці доходи виплачувалися. Так передбачено пунктом 6 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Увага: якщо ФСС Росії не прийме до заліку суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, то на цю суму потрібно нарахувати обов'язкові страхові внески.

Інспектори ФСС Росії за результатами перевірки відмовляться відшкодовувати лікарняне посібник, якщо її виплачено з порушенням вимог законодавства. Зокрема, якщо відсутні (невірно оформлені) відповідні лікарняні листки.

Податок на прибуток

Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати лікарняне допомогу за перші три дні непрацездатності, якщо їх оплатила страхова компанія?

Суми допомог, які виплачені страховими компаніями, до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, не вмикайте. Такі посібники відносяться до страхових виплат за договором добровільного страхування співробітників, які виробляє страхова компанія. Вони не є витратами організації, тому при розрахунку податку на прибуток врахувати їх не можна (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А ось внески, які організація перераховує страховій компанії, що має ліцензію, при розрахунку податку на прибуток врахувати можна. Але для цього потрібно виконати дві умови.

По-перше, страхові виплати за перші три дні не повинні бути більше допомоги, розрахованого за цей же період.

По-друге, внески за такими договорами не повинні перевищувати обмеження, встановленого в відношенні договорів особистого страхування. Максимальна сума, яку можна врахувати при оподаткуванні за всіма договорами особистого страхування, становить 3 відсотки витрат на оплату праці.

Такі правила встановлені в підпункті 48.2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.

Якщо страхова виплата менше допомоги, ніж передбачалося співробітнику, організація повинна відшкодувати йому різницю. Частина допомоги, не покритий страховими виплатами, врахуйте при оподаткуванні прибутку (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Приклад, як врахувати лікарняне посібник, якщо частина його оплатила страхова компанія. Організація на загальному режимі

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» застосовує загальну систему оподаткування. Організація уклала договір добровільного особистого страхування працівників терміном на один рік. За договором максимальна сума страхової виплати за перші три дні непрацездатності кожного співробітника становить 1000 руб.

Фактичний заробіток співробітника за розрахунковий період склав:

Середній денний заробіток склав:
(361 350 руб. + 361 350 руб.). 730 дн. = 990 руб. / Дн.

Страховий стаж Беспалова більше восьми років, тому він має право на допомогу в розмірі 100 відсотків середнього заробітку.

Посібник, що належить Беспалову, становить:
990 руб. / Дн. × 7 дн. = 6930 руб.

Ця сума більше страхової виплати, передбаченої договором в розмірі 1000 руб. Тому різницю організація повинна нарахувати за свій рахунок.

Таким чином, посібник Беспалову нараховано за рахунок трьох джерел:

страхової компанії - 1000 руб .;
організації - 1970 руб. (2970 руб. - 1000 руб.);
ФСС Росії - 3960 руб. (990 руб. / Дн. × 4 дн.).

У бухобліку «Гермеса» зроблені проводки:

Дебет 44 Кредит 70
- 1970 руб. - нарахована допомога за рахунок організації;

Дебет 76 Кредит 70
- 1000 руб. - нарахована допомога за рахунок страхової компанії;

Дебет 51 Кредит 76
- 1000 руб. - отримано відшкодування від страхової компанії;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 901 руб. (6930 руб. × 13%) - утримано ПДФО;

Дебет 70 Кредит 51
- 6029 руб. (6930 руб. - 901 руб.) - перераховано на банківську карту Беспалова лікарняне посібник.

Страхові виплати (внески за договором особистого страхування зі страховою компанією) не перевищують суму допомоги. Внески за договорами особистого страхування не перевищують 3 відсотків витрат на оплату праці співробітників. Тому в податковому обліку бухгалтер включив їх до витрат.

Оподатковуваний прибуток бухгалтер «Гермеса» також зменшив на 1970 руб. (Оплата перших трьох днів хвороби за рахунок організації).

Ситуація: як врахувати при оподаткуванні доплати до лікарняного посібника до фактичного середнього заробітку (посадового окладу)? Організація застосовує загальну систему оподаткування.

Організація може зменшити податок на прибуток на суму таких доплат тільки за умови, що вони встановлені в колективному або трудовому договорі.

Таким чином, в колективному або трудовому договорі можуть бути передбачені доплати до лікарняного посібника до фактичного середнього заробітку працівника (або посадового окладу) (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). У деяких випадках організація зобов'язана встановити доплати. Така вимога в законодавстві міститься, зокрема, щодо спортсменів, хвороба яких викликана спортивною травмою при виконанні трудового договору. Про це йдеться в частині 3 статті 348.10 Трудового кодексу РФ.

З суми доплат удержите ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При розрахунку податку на прибуток всі доплати до лікарняного посібника до фактичного середнього заробітку (посадового окладу) працівника можна включити до витрат з податку на прибуток за пунктом 25 статті 255 Податкового кодексу РФ, оскільки перелік витрат на оплату праці відкритий. За умови, що доплата передбачена трудовим (колективним) договором.

Приклад, як врахувати доплати до лікарняних посібників. Організація застосовує загальну систему оподаткування

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» застосовує загальну систему оподаткування. При розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування, звітними періодами з податку є I квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Страхові внески організація нараховує за загальними ставками. Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань платить за тарифом 0,2 відсотка.

Фактичний заробіток співробітника склав:

Середній денний заробіток бухгалтер розрахував так:
1 294 000 руб. 730 дн. = 1772,60 руб. / Дн.

Колективним договором «Гермеса» передбачена доплата лікарняного допомоги до фактичного середнього заробітку.

Фактичний середній денний заробіток працівника, розрахований за умовами колективного договору, склав 1800 руб. / Дн. Страховий стаж Беспалова - понад вісім років, тому він має право на допомогу в розмірі 100 відсотків середнього заробітку.

Фактичний середній заробіток більше, ніж середній денний заробіток, який беруть до уваги при оплаті лікарняного.

Посібник за інші 10 календарних днів оплачує ФСС Росії в сумі 17 726 руб. (1772,60 руб. × 10 дн.).

Сума доплати до посібника становить 356,20 руб. ((1800 руб. / Дн. - 1772,60 руб. / Дн.) × 13 дн.).

Всього Беспалову нараховано 23 400 руб. (1800 руб. / Дн. × 13 дн.), В тому числі:

за рахунок «Гермеса» - 5674 руб. (5317,80 руб. + 356,20 руб.);
за рахунок ФСС Росії - 17 726 руб.

У бухобліку «Гермеса» зроблені проводки:

Дебет 44 Кредит 70
- 5674 руб. - нараховані посібник і доплата до фактичного середнього заробітку за рахунок організації;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 3042 руб. (23 400 руб. × 13%) - утримано ПДФО;

Дебет 70 Кредит 51
- 20 358 руб. (23 400 руб. - 3042 руб.) - перераховано на банківську карту Беспалова допомогу по;

Дебет 44 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР»
- 78,36 руб. (356,20 руб. × 22%) - нараховані пенсійні внески з доплати до фактичного середнього заробітку;

Дебет 44 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 18,17 руб. (356,20 руб. × 5,1%) - нараховані внески на обов'язкове медичне страхування в ФФОМС з доплати до фактичного середнього заробітку;

Дебет 44 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 0,71 руб. (356,20 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з доплати до фактичного середнього заробітку.

Оподатковуваний прибуток бухгалтер «Гермеса» зменшив:

на суму допомоги, нарахованого за рахунок власних коштів (5317,80 руб.);
на суму доплати до посібника за рахунок власних коштів (356,20 руб.);
на суми страхових внесків і внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (10,33 руб. + 78,36 руб. + 18,17 руб. + 0,71 руб. = 107,57 руб.).

Загальний режим і ЕНВД

Розрахунок податків при виплаті лікарняного допомоги залежить від того, в якому вигляді діяльності зайнятий співробітник, якому належить посібник.

Якщо співробітник зайнятий тільки в діяльності на загальній системі оподаткування, то допомогу по враховуйте за правилами, що діють при загальній системі оподаткування.

Якщо співробітник зайнятий тільки в діяльності на ЕНВД, то допомогу по врахуйте при розрахунку єдиного податку.

Суму єдиного податку (авансового платежу за звітний період) при ЕНВД можна зменшити на суму податкового вирахування, який включає в себе три елементи.

2. Суму внесків за договорами добровільного особистого страхування, укладеним на користь співробітників на випадок їх тимчасової непрацездатності. Цей вид витрат включається до складу податкового вирахування при виконанні наступних умов:

3. Суму виплачених за рахунок коштів організації лікарняних посібників за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, зазначеним у пункті 2.

За загальним правилом розмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків від нарахованої суми ЕНВД.

Якщо співробітник одночасно зайнятий в діяльності на ЕНВД і діяльності на загальній системі оподаткування, частина лікарняного допомоги, яка виплачується йому за рахунок коштів організації (за перші три дні хвороби працівника), потрібно розподілити. Це необхідно для цілей розрахунку податку на прибуток і єдиного податку (п. 9 ст. 274 і п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Суму допомоги, що стосується загальній системі оподаткування, враховуйте за правилами, передбаченими для даного режиму. Допомога по хворобі, що відноситься до діяльності на ЕНВД, врахуйте при розрахунку єдиного податку.

Допомога по хворобі, яке нараховано працівникам, зайнятим тільки одним видом діяльності, розподіляти не потрібно.

Допомога по хворобі за перші три дні хвороби працівника, яке відноситься до діяльності на загальній системі оподаткування, розрахуйте так:

Посібник за перші три дні хвороби працівника, яке відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування

Допомога по хворобі співробітнику, одночасно зайнятому в обох видах діяльності, яка виплачується за рахунок коштів ФСС Росії, розподіляти не потрібно. Більш докладно про це див. Як відшкодувати витрати на виплату лікарняних посібників з ФСС Росії

Приклад, як розподілити лікарняне допомогу за перші три дні хвороби між різними видами діяльності організації, якщо непрацездатність співробітника тривала всередині одного місяця. Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Організація займається виробництвом і роздрібною торгівлею. Виробнича діяльність організації підпадає під загальну систему оподаткування, роздрібна торгівля - під ЕНВД.

В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно доходам за кожен місяць звітного (податкового) періоду.

Податок на прибуток організація розраховує методом нарахування. Звітний період з податку на прибуток - квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Середній денний заробіток в розрахунковому періоді дорівнює:
(400 100 руб. + 463 000 руб.). 730 дн. = 1182,33 руб. / Дн.

Страховий стаж Глєбової більше 10 років, тому посібник бухгалтер нарахував в розмірі 100 відсотків заробітку з розрахунку 1182,33 руб. / Дн.

Сума допомоги, покладеного Глєбової, становить:
1182,33 руб. / Дн. × 5 дн. = 5911,65 руб.

Із загальної суми допомоги:
- 3546,99 руб. (5911,65 руб. 5 дн. × 3 дн.) - оплачується за рахунок коштів організації;
- 2364,66 руб. (5911,65 руб. - 3546,99 руб.) - відшкодовує ФСС Росії.

Посібник головному бухгалтеру одночасно відноситься до обох видів діяльності. Тому частина посібника, яка оплачується за рахунок коштів організації, бухгалтер розподілив пропорційно доходам. При розрахунку пропорції він враховував показники за місяць, в якому настала тимчасова непрацездатність.

Частка доходу від діяльності організації на загальній системі оподаткування в загальній сумі доходів дорівнює:
250 000 руб. 1 000 000 руб. = 0,25.

Допомога, що виплачується за рахунок коштів організації та відноситься до діяльності на загальній системі оподаткування, складає:
3546,99 руб. × 0,25 = 886,75 руб.

Допомога, що виплачується за рахунок коштів організації та відноситься до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, так само:
3546,99 руб. - 886,75 руб. = 2660,24 руб.

Приклад, як розподілити лікарняне допомогу за перші три дні хвороби між різними видами діяльності організації, якщо співробітник захворів в одному місяці, а видужав в іншому. Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Організація займається виробництвом і торгівлею. У місті, де вона веде діяльність, роздрібна торгівля переведена на ЕНВД. Виробнича діяльність організації підпадає під загальну систему оподаткування.

Середній денний заробіток в розрахунковому періоді дорівнює:
(400 100 руб. + 463 000 руб.). 730 дн. = 1182,33 руб. / Дн.

Страховий стаж Глєбової більше 10 років, тому посібник бухгалтер нарахував їй в розмірі 100 відсотків заробітку з розрахунку 1182,33 руб. / Дн.

Сума допомоги, покладеного Глєбової, становить:

1182,33 руб. / Дн. × 5 дн. = 5911,65 руб.

Як врахувати лікарняне допомога при оподаткуванні (осно)

ПДФО та страхові внески

Податок на прибуток

Загальний режим і ЕНВД

Схожі статті