Як відобразити в обліку придбання об'єкта основних засобів (ОС) через комісіонера на умовах 100% -ної передоплати?
Організація (комітент) уклала договір комісії з фірмою (комісіонером), згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок комітента набуває виробниче обладнання, яке не потребує монтажу, і організовує його доставку до складу організації. Для виконання договору комісіонеру перераховані грошові кошти в сумі 370 000 руб. (Без урахування комісійної винагороди). Обладнання придбане комісіонером за 342 200 руб. в тому числі ПДВ 52 200 руб. Крім того, комісіонером оплачена доставка обладнання до складу організації, вартість доставки склала 5900 руб. в тому числі ПДВ 900 руб. Винагорода комісіонера становить 11 800 руб. в тому числі ПДВ 1800 руб. і після виконання доручення утримується комісіонером з суми грошових коштів, перерахованих комітентом на виконання договору комісії.
Цивільно-правові відносини
За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. В даному випадку комісіонер зобов'язується придбати обладнання та організувати його доставку до складу комітента. За операції, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер, хоча б комітент і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди (п. 1 ст. 990 Цивільного кодексу РФ). Після виконання доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії (ст. 999 ЦК України).
У свою чергу, комітент зобов'язаний сплатити комісіонеру винагороду (п. 1 ст. 991 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Перерахування коштів комісіонеру на виконання договору комісії відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 76-6, в кореспонденції з кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Витрати на придбання ОС через комісіонера відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 76, субрахунок 76-6, (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Суми "вхідного" ПДВ з вартості обладнання, доставки і посередницьких послуг відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунка 76, субрахунок 76-6.
Сформована на рахунку 08 первісна вартість обладнання, введеного в експлуатацію, списується в дебет рахунку 01 "Основні засоби".
Податок на додану вартість (ПДВ)
Суми ПДВ, пред'явлені організації, підлягають відрахуванню після прийняття на облік даного ОС і при наявності правильно оформлених рахунків-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В даній схемі бухгалтерські записи наведені виходячи з позиції судів.
Оскільки організація-комісіонер набуває обладнання від свого імені, то продавець виставляє рахунок-фактуру на ім'я комісіонера.
При негрошових формах розрахунків (при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог і т.п.) сума ПДВ, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), сплачується платникові податків на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів (абз. 2 п. 4 ст . 168 НК РФ).
В даному випадку комісіонер утримує суму винагороди з коштів, перерахованих йому комітентом, тобто розрахунок за посередницькі послуги фактично здійснено в грошовій формі.
Податок на прибуток організацій
З метою визначення податку на прибуток придбане обладнання визнається амортизируемим майном, первісна вартість якого визначається, як і в бухгалтерському обліку, виходячи з суми, сплаченої постачальнику, витрат на доставку, винагороди, що сплачується посередницької організації (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Позначення субрахунків, що використовуються в таблиці проводок
До балансовим рахунком 76:
76-6-д "Розрахунки з комісіонером в частині витрат на виконання договору";
76-6-в "Розрахунки з комісіонером по винагороді".