Сертифікація якості товару або продукції - справа витратна. Треба провести випробування, забезпечити транспортування сертифікуються зразків до місця випробувань і назад, підготувати документи для сертифікації тощо. Іноді суми витрат можуть бути великими, іноді - ні. На яких рахунках враховувати ці витрати і як їх класифікувати: як активи або як поточні витрати? І якщо активи, то які саме? Все залежить від ситуації, а також від професійного судження конкретного бухгалтера. Так що єдиного рішення немає.
Кожна організація сама вирішує, чи істотні для неї витрати на сертифікацію чи ні з точки зору впливу на фінансові результати. Як обгрунтованого критерію можна використовувати, наприклад, такий показник, як частка витрат на сертифікацію в собівартості товарів або продукції.
Критерій суттєвості треба закріпити в обліковій політиці, щоб і перевіряючим, і власникам, і всім іншим, хто буде знайомитися з вашою звітністю, було зрозуміло, чому ви враховуєте "сертифікаційні" витрати так, а не інакше.
Несуттєві суми, витрачені на будь-яку сертифікацію, можна відразу списувати на поточні витрати на продаж, керуючись принципом раціональності.
Примітка. До речі, в податковому обліку вартість недорогих сертифікатів багато організацій теж відразу списують як інші витрати <1>. Причому незважаючи на те, що часто Мінфін рекомендує розтягувати її на термін дії сертифіката <2>.
СИТУАЦІЯ 1. Сертифікуючи партію товару
Очевидно, що витрати на отримання сертифіката мають включатися до вартості ваших матеріально-виробничих запасів (МПЗ). Так що якщо ви ще не сформували в обліку вартість продукції, що сертифікується партії товарів (або ж вашої власної продукції), то витрати на сертифікацію списуєте на рахунок 41 "Товари" (або ж на рахунок 20 "Основне виробництво").
Якщо ж вартість товарів (продукції) в обліку у вас вже визначена, витрати на сертифікацію можна врахувати як витрат обігу, відбивши їх на рахунку 44 "Витрати обігу".
"Якщо предметом сертифікації є конкретні одиниці або партії товарів, то витрати на таку сертифікацію повинні збільшувати собівартість сертифікуються товарів".
Але є й інша думка.
"Якщо МПЗ купуються для перепродажу, то витрати по сертифікації треба відбивати на рахунку 44 <3>. Однак, як правило, часто за умовами, закріпленим в обліковій політиці, цей рахунок обнуляється в кінці місяця (всі зібрані на ньому витрати переносяться на рахунки обліку фінансових результатів). Виходить, що витрати, визнані в момент надання послуг з отримання сертифіката, в тому ж періоді будуть віднесені на фінансовий результат, хоча самі товари ще не будуть продані <4>. Це створить дисбаланс між часом визнання доходів і витрат, пов'язаних з продажем <5>. Тобто фінансовий результат буде спотворений і в періоді несення витрат (прибуток занижено), і в періоді продажу товарів (прибуток завищена).
В цьому випадку для обґрунтованого розподілу витрат між звітними періодами, оскільки сертифікат виданий на конкретну партію товарів, його вартість треба врахувати як витрати майбутніх періодів (РБП) і списувати пропорційно обсягам реалізації даної партії ".
Отже, ще один варіант - відображати витрати, пов'язані з сертифікацією партії товарів або продукції, як витрати майбутніх періодів, списуючи їх поступово. Тільки от при складанні бухгалтерської звітності більше не рекомендується відображати всі РБП одним рядком. Краще називати свої активи (якщо вони істотні) так, щоб всім користувачам звітності було зрозуміло, що ховається під тією чи іншою цифрою.
СИТУАЦІЯ 2. Сертифікуючи певний вид товару або продукції
Якщо ви сертіфіціруете те, що збираєтеся випускати (або продавати) протягом тривалого періоду, і не можете співвіднести таку сертифікацію з конкретною партією товарів або продукції, то "сертифікаційні" витрати однозначно треба враховувати окремо.
Коли термін, на який вам знадобиться сертифікат, укладається в рамки поточного року, можна списати витрати на неї одноразово. Це ніяк не позначиться на правильності фінансового результату, що розраховується за підсумками року. А ось якщо отриманий вами сертифікат буде потрібно на більш тривалий час, доведеться визначатися, на якому рахунку обліковувати витрати на нього і як їх назвати.
ВАРІАНТ 1. Сертифікати - це витрати майбутніх періодів.
Ви можете врахувати витрати на сертифікат на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". А в звітності вони будуть відображатися так.
"КРОК 1. Визначаємо період списання РБП до складу витрат на продаж. Якщо сертифікат виданий на певний термін - його вартість списується лінійним методом. Якщо термін невідомий, організація повинна сама (експертним методом) визначити період, протягом якого даний вид товарів (продукції) буде продаватися, і в цей термін списувати витрати лінійним методом.
КРОК 2. Визначаємо, в якому рядку бухгалтерського балансу будуть відображені залишки витрат на сертифікацію товарів. РБП вказуються в якості розшифровки одного з видів запасів в рядку "Запаси" (аналогічно незавершеного виробництва) <6>. Якщо вартість цього активу є суттєвою, його потрібно виділити в самостійну рядок "Витрати на сертифікацію", що знаходиться поза рядки "Запаси". Не можна забувати і про необхідність розділити між собою довгострокові активи і короткострокові <7>. Для цього в балансі показник "РБП" розділяється на дві розшифровують записи, як це робиться, наприклад, для дебіторської заборгованості ".
ВАРІАНТ 2. Сертифікати - це нематеріальні активи.
Ви можете скористатися і рахунком 04 "Нематеріальні активи".
"Витрати на сертифікацію в загальному випадку відповідають ознакам активу. Завдяки їм організація отримає в майбутньому вигоди у вигляді виручки від продажу товарів.
Незалежно від того, на якому рахунку ви врахуєте сертифікат на певний вид товару або продукції - на рахунку 04 або на рахунку 97, принцип списання його вартості буде один і той же. Витрати на сертифікат будуть списуватися не одноразово, а поступово. На фінансовий результат це не вплине.
Якщо ви визнаєте свій сертифікат в якості НМА, вам буде легше заповнювати звітність. Хоча, звичайно, більш звичним для більшості бухгалтерів залишається облік витрат на сертифікацію в якості витрат майбутніх періодів.
Примітка. У податковому обліку не можна врахувати витрати на сертифікацію як нематеріальний актив. Однак для цілей оподаткування прибутку витрати на сертифікацію Мінфін рекомендує списувати поступово протягом терміну дії, на який видано сертифікат <10>. Так що суми, які будуть враховані в складі витрат поточного періоду, будуть однакові. А значить, не буде необхідності відображати різниці за ПБО 18/02.
Якщо у вас є серйозні сумніви, як врахувати ті чи інші витрати: як актив або як поточну витрату, краще включити все до витрат, грунтуючись на бухгалтерському принципі обачності. Це в повній мірі відноситься і до витрат на сертифікацію.
<4> абз. 2 п. 9 ПБО 10/99
<5> абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99
<6> п. 20 ПБО 4/99
<7> п. 19 ПБО 4/99
Російському малому і середньому бізнесу сайти практично не потрібні, йдеться в дослідженні ринку присутності російських підприємців в мережі Інтернет.
Ризик-орієнтований підхід # 40; далі - РОП # 41; в контрольно-наглядової діяльності набирає все більшої популярності. Яскравим прикладом служить програма реформування роботи федеральних міністерств і відомств, що поширює РОП на всі види нагляду. Даний підхід передбачає концентрацію обмежених ресурсів держави в зонах максимального ризику для запобігання шкоди охоронюваним законом цінностям і одночасно зниження адміністративного навантаження на сумлінних суб'єктів господарювання. Про те, як виник РОП, яка його сутність, методи, прийоми, а також про можливі областях його застосування - далі в статті.