Сайт є комп'ютерною програмою (ст. 1261 ЦК РФ). Тому створення сайту - це розробка спеціальної комп'ютерної програми.
Щоб відкрити сайт, крім розробки комп'ютерної програми, організації необхідно:
- зареєструвати доменне ім'я сайту;
- оплатити послуги хостингу - оренди місця на сервері провайдера, де буде розміщений сайт.
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
У податковому обліку організації витрати на створення сайту можуть враховуватися в складі:
- нематеріальних активів;
- інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (якщо організація створює сайт, який не є нематеріальним активом, силами сторонньої організації);
- витрат на оплату праці, придбання матеріалів та інших витрат (якщо організація створює сайт, який не є нематеріальним активом, власними силами).
Умови визнання в складі НМА
Витрати на створення сайту враховуються в складі нематеріальних активів при дотриманні наступних умов:
- організації належать виключні права на сайт;
- термін використання сайту перевищує 12 місяців;
- сайт створений для цілей виробництва продукції (надання послуг, виконання робіт), управлінських цілей;
- використання сайту приносить дохід організації.
Про це сказано в пункті 3 статті 257 Податкового кодексу РФ.
амортизація
У податковому обліку витрати на створення сайту вартістю понад 100 000 руб. списуйте через амортизацію (п. 1 ст. 256 НК РФ). Про порядок списання в податковому обліку витрат на створення сайту вартістю 100 000 руб. і менш см. Яке майно в податковому обліку визнається амортизируемим.
Інші витрати
Якщо сайт створений сторонньою організацією і використовується в діяльності, спрямованої на отримання доходів, але його критерії не задовольняють вимогам, передбаченим для нематеріальних активів, то витрати на створення сайту включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо організація застосовує касовий метод, зазначені витрати повинні бути не тільки здійснені (нараховані), а й оплачені (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Витрати на оплату праці, матеріальні витрати
Дата визнання витрат
Якщо організація застосовує метод нарахування, податкову базу зменшуйте по мірі виникнення витрат на створення сайту (п. 1 ст. 272 НК РФ). Наприклад, вартість матеріалів враховуйте після їх списання зі складу, а зарплату співробітників в місяці нарахування. Саме в цей момент витрати визнаються економічно обгрунтованими (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Якщо організація застосовує касовий метод, податкову базу зменшуйте за умови оплати понесених витрат (п. 3 ст. 273 НК РФ). Наприклад, матеріали, що використовуються при створенні сайту, повинні бути не тільки списані, але і оплачені постачальнику (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).
Податок на прибуток: реєстрація домену
Ситуація: як при розрахунку податку на прибуток відобразити витрати на реєстрацію доменного імені сайту?
Порядок обліку доменного імені залежить від того, є сайт нематеріальним активом чи ні.
Доменне ім'я сайту не є об'єктом інтелектуальної власності (результатом інтелектуальної діяльності). Крім того, як самостійний об'єкт доменне ім'я не здатне приносити організації економічну вигоду. Тому в якості окремого об'єкта нематеріальних активів доменне ім'я не враховується (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Однак без доменного імені сайт не може функціонувати. Тому якщо сайт враховується у складі нематеріальних активів, витрати на первинну реєстрацію доменного імені слід включити в його первісну вартість (п. 3 ст. 257 НК РФ). Витрати на подальшу реєстрацію доменного імені враховуйте в складі інших витрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Якщо сайт не є нематеріальним активом, витрати як на первинну, так і на подальшу реєстрацію доменного імені враховуйте в складі інших витрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Якщо організація використовує метод нарахування, то витрати на подальшу реєстрацію доменного імені враховуються рівномірно протягом усього терміну дії договору. Якщо такий термін в договорі не зазначено, то витрати можна врахувати одноразово (т. Е. В момент, коли орган, який здійснює реєстрацію, видав організації документи, що свідчать про перереєстрацію доменного імені на новий термін) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Якщо організація застосовує касовий метод, то додатковою умовою для визнання витрат на перереєстрацію доменного імені є їх оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на створення сайту. Організація застосовує загальну систему оподаткування. Виняткових прав на сайт організація не має
«Альфа» платить податок на прибуток щомісяця, для розрахунку податку застосовує метод нарахування.
Бухгалтер «Альфи» відбив витрати на створення сайту в такий спосіб.
Дебет 97 Кредит 60
- 38 136 руб. (45 000 руб. - 6864 руб.) - відбиті в складі витрат майбутніх періодів витрати на створення сайту;
Дебет 19 Кредит 60
- 6864 руб. - врахований ПДВ з вартості робіт зі створення сайту;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 6864 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з вартості робіт зі створення сайту;
Дебет 012 «Нематеріальні активи, отримані в користування»
- 45 000 руб. - врахована вартість прав на інтернет-сайт, отриманий в користування.
У бухобліку витрати на створення сайту будуть списуватися протягом 10 років. Щомісяця бухгалтер «Альфи» робитиме запис:
Дебет 26 Кредит 97
- 318 руб. (38 136 руб. 120 міс.) - списана на витрати частину витрат на створення сайту за поточний місяць.
Податок на прибуток: модернізація
Ситуація: як врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на модернізацію програми (сайту)? Програма враховується як нематеріальний актив (організації належать виключні права на сайт).
Залежно від характеру проведених робіт витрати на модернізацію сайту можуть враховуватися в якості окремого нематеріального активу або як витрати на оновлення програм.
Пояснюється це наступним чином.
Якщо новий сайт відповідає вимогам, що пред'являються до нематеріальних активів, то врахуйте його в складі НМА в сумі проведеної модернізації (п. 3 ст. 257 НК РФ). Вартість нового НМА списуйте через амортизацію (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Податок на прибуток: послуги хостингу
Організації, які застосовують метод нарахування, включають вартість хостингу в витрати в момент надходження від провайдера документів, які свідчать про фактичне надання послуг (наприклад, акта або звіту) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Якщо організація використовує касовий метод, то їй необхідно мати документи, що підтверджують факт надання послуг, а також оплатити послуги хостингу (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Створення сайту не відноситься до будівельно-монтажних робіт, виконаним організацією для власного споживання. Тому платити ПДВ з витрат по створенню сайту власними силами не потрібно. Це випливає з підпункту 3 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ.
Якщо організація виконує як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції і планує використовувати сайт в обох видах діяльності, вхідний податок з вартості матеріалів (робіт, послуг) розподіліть (п. 4 ст. 170 НК РФ).