Наталія Олейникова. провідний аудитор, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування,
лектор навчально-методичного центру «Градієнт Альфа»
- Витрати на доставку включені в ціну товарів.
- Вартість доставки виділена в договорі або ви уклали з контрагентом окремий договір на перевезення товару.
Розглянемо таку ситуацію: постачальник самостійно доставляє товари покупцю. Всі витрати, які при цьому виникають, продавець може пред'явити контрагенту двома способами. Або включити в ціну товару, або виставити на суму транспортних витрат окремий рахунок. Для кожного з цих двох способів знадобляться свої особливі документи. Та й проводки будуть відрізнятися. Ось про ці тонкощі обліку я сьогодні розповім. Відразу обмовлюся - мова піде про доставку автомобільним транспортом. Адже перевезеннями залізничним, морським і повітряним транспортом займаються спеціалізовані компанії.
Витрати на доставку включені в ціну товарів
Ось найпростіший варіант - включити вартість доставки в ціну товарів. Причому це зручно як з точки зору обліку, так і в плані документального оформлення.
Доставка ніде в документах, переданих покупцеві, не фігурує. Тобто про неї ваша компанія не згадує в тексті договору. У рахунку-фактурі вартість доставки ви не виділяєте. І окремий рахунок теж виставляти не треба. Тільки обов'язково оформите шляховий лист. Без цього документа податківці точно знімуть витрати на бензин.
Виробничі і торговельні організації по-різному відображають витрати на доставку при розрахунку податку на прибуток. Перші (якщо застосовують метод нарахування) можуть включити такі витрати до складу прямих або непрямих. Про це сказано в пункті 1 статті 318 НК РФ. Прямі витрати будуть зменшувати податок на прибуток у міру того, як компанія стане визнавати виручку від реалізації готової продукції.
Якщо ж витрати на доставку ви враховуєте як непрямі, то їх можна списати одноразово в тому періоді, в якому вони були зроблені. Тобто чекати, поки компанія визнає виручку, не потрібно.
А торгові організації витрати на доставку враховують в тому періоді, коли вони мали місце. Дата оплати і момент, коли компанія визнає виручку від реалізації ТМЦ, ролі не грають.
Ну а вхідний ПДВ по витратах, пов'язаних з доставкою (наприклад, з вартості палива), можна прийняти до відрахування за загальними правилами. Тобто коли компанія виконає вимоги статей 171 і 172 НК РФ.
Компанія на загальному режимі відображає в обліку витрати на доставку, включені в ціну готової продукції
ТОВ «Юпітер» займається виготовленням цегли і доставляє їх покупцям самостійно. Згідно з договором купівлі-продажу право власності на продукцію, що відвантажується переходить до покупця в момент її отримання.
Організація затвердила один і той же перелік прямих витрат і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Тому собівартість готової продукції і тут і там становить 40 000 руб. Витрати на доставку не входять до переліку прямих витрат ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку. Податок на прибуток організація розраховує щомісяця методом нарахування. Проведення будуть такими (для простоти Не буду приводити ті записи, які пов'язані з зарплатою водія, страховими внесками і ПДФО):
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - врахована вартість оренди вантажівки;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 180 руб. - виділено ПДВ з послуг по оренді;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 180 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з послуг по оренді;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 118 000 руб. - відвантажена готова продукція покупцеві;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 000 руб. - нарахований ПДВ з реалізованої готової продукції;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 43
- 40 000 руб. - списана собівартість реалізованої готової продукції;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 23
- 4850 руб. - списані витрати на доставку готової продукції.
питання учасника
- Чи треба складати транспортну накладну, якщо вартість доставки продавець включає в ціну товарів?
Вартість доставки виділена в договорі або ви уклали з контрагентом окремий договір на перевезення товару.
Тепер розглянемо другий спосіб - вартість доставки встановлена понад ціну товарів. Відповідно, ваша компанія виставляє окремий рахунок на доставку.
Як і в попередньому випадку, вам необхідно скласти шляховий лист. Так ви обгрунтуєте витрати на бензин. Крім того, обов'язково оформите транспортну накладну.
Ще найчастіше оформляють акт наданих послуг. Жорсткої форми для нього немає. Тому ви можете самі її розробити (див. Нижче. - Прим. Ред.).
Взагалі, акт необов'язковий. Але гірше від того, що ви його оформите, точно не буде.
І нарешті, рахунок-фактура. У ньому виділіть в різних позиціях вартість ТМЦ і доставки. А якщо укладений окремий договір на перевезення, виставите два рахунки-фактури: один на товари, а другий - на послуги з доставки.
При методі нарахування доходи від надання послуг з доставки готової продукції (товарів) враховуйте в періоді, коли вони нараховані. Так передбачено пунктом 1 статті 271 НК РФ. А витрати на транспортування відобразіть в тому місяці, в якому вони зроблені. Тобто їх не потрібно розподіляти на залишки незавершеного виробництва. Наприклад, це зарплата водіїв, яка є різновидом витрат на оплату праці.
Як оформити шляховий лист
Послуги з доставки, оплачені понад ціну товарів, оподатковуються ПДВ. Ставка податку залежить від місця призначення доставки. Як правило, вона становить 18 відсотків. Але якщо ви вивозите товари в митною процедурою експорту, то послуги з доставки оподатковуйте ПДВ за ставкою 0 відсотків. Те ж саме і коли ви ставите продукцію під процедуру вільної митної зони. Ну а що стосується вхідного ПДВ, то його ви приймете до відрахування за загальними правилами.
Компанія на ОСНО відображає в обліку витрати на доставку, оплачувані покупцем понад ціни купується готової продукції
- 300 руб. - амортизація автомобіля;
- 1500 руб. - вартість витрачених матеріалів (включаючи дизпаливо);
- 2150 руб. - зарплата водія (в тому числі обов'язкові страхові внески).
Знову ж таки не буду приводити проводки за витратами, що формує вартість доставки. Організація податок на прибуток розраховує помісячно. Доходи і витрати визначає методом нарахування. Бухгалтер зробив такі проводки в обліку:
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 23
- 3950 руб. (300 + 1500 + 2150) - списана собівартість наданих послуг з доставки;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 8260 руб. - відбитий виторг від реалізації послуг з доставки;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 1260 руб. - нарахований ПДВ з вартості послуг з доставки.
При розрахунку податку на прибуток компанія відобразила дохід в сумі 7000 руб. (8260 - 1260) і витрата на доставку в розмірі 3950 руб.
Конспект підготував Роман Тимохін
Про семінар
Місце проведення: м Москва
Тема: «Все про доставку товарів силами продавця»
Тривалість: 7 годин
Вартість: 9000 рублів
Компанія-організатор:
АКГ «Градієнт Альфа»,
тел. (495) 740-12-64,
gradient-alpha.ru