До того ж, ті підприємства, які приймали рішення про виплату своїм учасникам дивідендів, змушені були сплачувати авансові платежі з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Відповідна норма, до речі, існує до цих пір.
Повернути ж ці надмірно сплачені платежі з податку на прибуток у позасудовому порядку, на жаль, досить проблематично. Податкові органи, в кращому випадку, згодні повернути або зарахувати в рахунок податкових зобов'язань за іншими податками суму, що не перевищує 50 000 гривень. Повертати повну суму переплати вони, під різними приводами, відмовляються. Про те, як в цьому випадку діяти і на які норми закону посилатися, піде мова в цій статті.
З чого почати і що вказати?
Процес повернення надміру сплачених авансових платежів з податку на прибуток варто почати з підготовки заяви про повернення сум надміру сплачених платежів з податку на прибуток, яке потрібно буде подати до податкової інспекції, на обліку в якій перебуває підприємство. Саме ця заява, згідно п. 43.3 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), є підставою для повернення сум надміру сплачених податкових платежів.
У цій заяві варто вказати обставини, що свідчать про наявність підстав для повернення надміру сплачених авансових платежів. А саме:
- коли і з якої причини у підприємства виникла обов'язок зі сплати авансових платежів;
- який розмір цих платежів воно повинно було сплатити в кожному з відповідних звітних (податкових) періодів;
- коли і в якому розмірі підприємство їх сплатило;
- які були податкові зобов'язання підприємства за результатами звітного (податкового) періоду (періодів), в якому (яких) були сплачені авансові платежі;
- наскільки авансові платежі з податку на прибуток перевищили зобов'язання підприємства з цього податку у відповідних звітних (податкових) періодах;
- поверталися надмірно сплачені платежі з податку на прибуток, в тому числі частково, раніше, і якщо так, то в якому саме розмірі;
- зараховувалися чи надмірно сплачені платежі з податку на прибуток в рахунок податкових зобов'язань по іншим податкам і зборам і, якщо так, то в якому саме розмірі;
- який розмір надміру сплачених підприємством авансових платежів рахується станом на дату подачі заяви.
Також в заяві необхідно вказати напрям перерахування коштів. на поточний банківський рахунок платника податку; на погашення грошового зобов'язання та / або податкового боргу за іншими платежами, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення в готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.
Заява має бути підписана директором підприємства або особою, яка виконує його обов'язки, і завірено печаткою підприємства (при її наявності).
Обставини, зазначені в заяві про повернення як підстави для повернення зазначеної в заяві суми, повинні бути підтверджені відповідними документами (виписками, платіжними дорученнями, деклараціями, заявами та інше), копії яких бажано додати до заяви.
Згідно п. 43.3 ПКУ у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та / або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний банківський рахунок такого платника податків здійснюється тільки після повного погашення такого податкового боргу платником податків. Тому в цьому випадку до заяви варто додати довідку про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів.
На чому грунтуватися і що просити?
Правовою підставою для повернення вищевказаних переплат з податку на прибуток є положення вже згадуваної ст. 43 ПКУ, згідно з п. 43.1 якої помилково та / або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику податків. При цьому умовою для такого повернення, як було зазначено вище, є заяви про повернення сум надміру сплачених платежів. Воно повинно бути подано протягом 1095 днів з дня виникнення помилково та / або надміру сплаченої суми.
Згідно із зазначеними підзаконним НПА в разі, якщо зазначена в заяві платника сума (її частина) за даними інформаційних систем враховується як помилково та / або надміру сплачена, орган ДФС готує:
- висновок на повернення такої суми (її частини);
- два примірника реєстру висновків за платежами, належними державному бюджету;
- три примірники реєстру висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами.
Таким чином, органи ДФС не мають права самостійно повертати кошти з бюджету. Вони зобов'язані лише підготувати висновок про повернення відповідних сум і супутні документи (реєстри висновків) і передати їх в орган Казначейства, яке і здійснює повернення відповідної суми з бюджету.
Як оскаржити і які шанси?
Після отримання від податкової повного або частково відмови, у платника податків є два шляхи для оскарження.
Перший - подати скаргу вищестоящому податковому органу. За подачу такої скарги ніякого збору платити не потрібно, але її результативність мінімальна: в 99% випадків такі скарги ні до чого, крім втрати часу, не приводять.
Що стосується шансів на успіх, то вони досить високі. Як показує практика нашого адвокатського об'єднання, в деяких випадках податкові органи погоджуються на повернення всієї або частини суми надміру сплачених коштів вже після отримання відповідної позовної заяви. Розуміючи безперспективність судової тяганини через відсутність виразної правової позиції, податковий орган готує висновок про повернення і передає його в казначейство.
Якщо ж будь-яка правова позиція у податкового органу є або ж її немає, але керівництво органу ДФС наполягає на суді, то судової тяганини не уникнути. В цьому випадку потрібно бути готовим до того, що податковий орган буде йти до кінця, тобто до останньої інстанції і перешкодити йому в цьому може тільки відсутність коштів на оплату судового збору.
В одних випадках платники податків просять зобов'язати відповідний орган ДФС, який надіслав відмову, повернути зайво сплачену суму податку на прибуток, підготувавши заключеніео повернення такої суму і супроводжуючі документи і передавши їх до відповідного органу Казначейства для повернення цієї суми на поточний рахунок підприємства або в рахунок погашення його зобов'язань з іншого податку. В інших - стягнути суму надміру сплаченого податку на прибуток безпосередньо з Державного бюджету України.
Таким чином, повернути суму надміру сплачених авансових платежів з податку на прибуток цілком реально. Головне - мати на це підстави, знати і дотримуватися порядку такого повернення і обрати найбільш правильний варіант захисту своїх прав.
к. ю. н. старший юрист
Адвокатське об'єднання «Letrado»