Заключний етап міжнародного податкового планування за участю російських компаній - перерахування доходу вигодонабувачу - резиденту Росії. На практиці цієї мети можуть служити дивіденди, відсотки, роялті або оплата будь-яких послуг фізособи. Однак такі доходи оподатковуються як у джерела виплати за кордоном, так і в Росії. Тобто фізособа отримає на свій рахунок не всю нараховану йому суму, а за вирахуванням утриманого податку.
Популярне за темою
З аключітельний етап міжнародного податкового планування за участю російських компаній - перерахування доходу вигодонабувачу - резиденту Росії. На практиці цієї мети можуть служити дивіденди, відсотки, роялті або оплата будь-яких послуг фізособи. Однак такі доходи оподатковуються як у джерела виплати за кордоном, так і в Росії. Тобто фізособа отримає на свій рахунок не всю нараховану йому суму, а за вирахуванням утриманого податку.
Нагадаємо, що на території Росії одержувач самостійно сплачує податок зі своїх зарубіжних доходів (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Отже, для того, щоб не переплатити, важливо визначити податкову базу найбільш вигідним способом. Але тут-то і виникає спірний момент. Податковий кодекс не пояснює, яка саме сума в такому випадку буде податковою базою з ПДФО: нарахована іноземною компанією або фактично отримана фізособою на рахунок після утримання податку за кордоном. Судова практика з цього питання відсутня.
З одного боку, НК РФ стверджує, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, фактично отримані ним, без урахування утримань (п. 1 ст. 210 НК РФ). Здавалося б, це підтверджує неправомірність вигідного варіанту формування податкової бази при отриманні доходу від іноземної компанії. Однак дана норма прямо говорить лише про утримання з доходу фізособи, вироблених за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів. Навряд чи іноземну податкову службу можна вважати «іншим органом» в сенсі, закладеному в НК РФ. Отже, іноземні утримання повинні зменшувати податкову базу.
Крім того, датою фактичного отримання доходу вважається день його перерахування на рахунки платника податків у банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А туди іноземна компанія перераховує гроші вже за вирахуванням утриманого у джерела виплати податку.
Відзначимо також, що економічна вигода визнається в тій сумі, в якій можливо її оцінити (ст. 41 НК РФ). Фізособа ж далеко не завжди має інформацію про суми, утримані з його доходу за кордоном. Тому не має ніякої іншої можливості, як включити до податкової декларації лише суми, фактично отримані.
Однак не мати даних про податки, утримані за кордоном, невигідно, якщо з юрисдикцією іноземної компанії у Росії укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування. В цьому випадку сума ПДФО може бути зменшена на суму податку, утриманого за кордоном (п. 2 ст. 232 НК РФ). Природно, коли даних про утримання немає, залік неможливий.