Наша організація придбала телевізор і човен. Чи можуть ці товари бути оприбутковані як основні засоби? Якщо немає, то де вони повинні враховуватися і якими проводками оформлятися?
На жаль, із запитання незрозуміло, яким видом діяльності займається організація. Але, мабуть, покупка телевізора і човна не пов'язана з їх основною діяльністю. Інакше б ці активи за всіма правилами враховувалися в складі основних засобів.
Розглянемо ситуацію, коли човен і телевізор вважаються «невиробничим» майном.
На сьогоднішній день існує два варіанти відображення в бухгалтерському обліку таких активів. Яким з них скористатися, організація повинна вирішити сама.
Перший варіант полягає в тому, що дані активи все-таки слід врахувати як основний засіб. Необхідно виходити з того, що якщо організація набуває та використовує майно, то воно не може бути не пов'язане з діяльністю організації. На нашу думку, під діяльністю організації в даному випадку розуміється вся господарська діяльність, а не тільки спрямована на отримання доходу, передбачена ПБО 9/99.
думка МінфінаУкаіни
У зв'язку з тим, що законодавство не містить чіткої відповіді на дане питання, ми звернулися за консультацією до Мінфіну. Фахівці Відділу методології бухгалтерського обліку та звітності нам повідомили, що законодавство, пов'язане з бухгалтерським обліком, поділяє майно на виробниче і невиробниче. Такий поділ відбувається тільки в податковому законодавстві. Фахівці вважають, що човен і телевізор слід враховувати в складі основних засобів.
Припустимо, що човен і телевізор приймаються до обліку як основні засоби. Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. В даному випадку суму амортизації потрібно включати до складу інших витрат.
Строк корисного використання об'єкта основного засобу для нарахування амортизації визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Термін може бути встановлений керівником організації.
Припустимо, що вартість телевізора 11 800 руб. (В тому числі ПДВ - 1800 руб.). Телевізор придбаний через підзвітну особу. Термін його корисного використання 5 років і 1 місяць (61 місяць). Для розрахунку обраний лінійний спосіб нарахування амортизації. В обліковій політиці не передбачено віднесення об'єктів до МПЗ, якщо їх вартість склала 20 000 руб. і менш.
У бухгалтерському обліку організації потрібно оформити такі проводки:
Д-т рах. 71 К-т рах. 50 - 11 800 руб. - видано з каси під звіт гроші на покупку телевізора Д-т рах. 08 К-т рах. 71 - 10 000 руб. - списана заборгованість підзвітних осіб по витратах, пов'язаних з придбанням телевізора
Д-т рах. 19 К-т рах. 71 - 1800 руб. - Відображено суму ПДВ Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - 10 000 руб. - прийнятий на облік телевізор.
Так як телевізор є основним засобом невиробничого характеру, сума ПДВ до відрахування не приймається, а списується на інші витрати: Д-т рах. 91-2 К-т рах. 19 - 1800 руб. - сума ПДВ віднесена до складу інших витрат.
Сума нарахованої амортизації при застосуванні лінійного способу складе:
норма щомісячної амортизації становить: 1. 61 х 100 # 37; = 1,639 # 37 ;, а сума амортизаційних відрахувань: 10 000 руб. х 1,639 # 37; = 164 руб.
Д-т рах. 91-2 К-т рах. 02 - 164 руб. - амортизація включена до складу інших витрат.
Аналогічно слід враховувати човен.
Цей варіант цілком влаштовує податкові органи. Адже якщо телевізор і човен вважати основними засобами, то виникає база для обчислення податку на майно.
Коли активи враховуються як МПЗ, вони не включаються до бази при обчисленні податку на майно.
Другий варіант полягає в тому, що вартість покупок відразу списується на рахунок 91 субрахунок «Інші витрати». Але в цьому випадку є ризик, що в ході податкової перевірки контролери можуть донарахувати податок на майно разом з пенями і штрафами.
При цьому варіанті в податковому обліку витрати на придбання човна і телевізора не враховуються, тому що не відповідають критеріям ст. 252 НК Україна (не спрямовані на отримання доходу).
В результаті перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку, над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, з'являються постійні різниці. У зв'язку з цим виникає постійне податкове зобов'язання. Воно визнається в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця (п. 4, 6 ПБУ 18/02)