Коли потрібен окремий облік? Як його правильно організувати?
С. Рощин, головний бухгалтер, м Саратов
Компанія зобов'язана організувати окремий облік, якщо веде оподатковуваний і не обкладається ПДВ діяльність. Це загальновідоме правило, і його виконання прямо вимагає пункт 4 статті 149 і пункт 4 статті 170 Податкового кодексу Росії. Якщо компанія зобов'язана, але не веде окремий облік, вона позбавляється права застосовувати відрахування «вхідного» ПДВ. Є тут і свої нюанси, які слід врахувати в роботі.
Про них розповідає Людмила Буданова, керівник експертної групи бератора «ПДВ від А до Я».
Коли поділяємо?
Отже, Податковий кодекс Росії прямо вимагає вести окремий облік оподатковуваних ПДВ операцій і операцій, що не підлягають оподаткуванню. Які це операції?
По-перше, це операції, звільнені від оподаткування, перераховані в статті 149 кодексу.
По-друге, це операції, які не визнаються об'єктом оподаткування. Вони названі в пункті 2 статті 146 кодексу. Наприклад, якщо організація реалізує земельні ділянки (поряд з іншими, обкладаються ПДВ, видами бізнесу), то вести окремий облік вона повинна, так як продаж землі не зізнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
По-третє, з пункту 1 статті 146 кодексу випливає, що об'єктом оподаткування ПДВ не визнаються операції, місцем реалізації яких територія Росії не є. Тут як приклад можна привести ремонт нерухомості, розташованої за кордоном.
По-четверте, відокремити від інших потрібно види діяльності, за якими організація не визнається платником податку на додану вартість. Це стосується випадків суміщення загального режиму і ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Що поділяємо?
Двома основними об'єктами роздільного обліку є:
- виручка від оподатковуваних і неоподатковуваних операцій;
- «Вхідний» ПДВ по придбаних товарах, роботах і послугах. «Вхідний» ПДВ щодо товарів (результатів робіт, послуг), що використовуються для оподатковуваних операцій, приймається до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). За цінностям, які беруть участь в неоподатковуваних операціях, «вхідний» податок потрібно включити у вартість придбаного товару (робіт, послуг, майнових прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Якщо майно (роботи, послуги) використовується як в оподатковуваної, так і в неоподатковуваної діяльності, частина «вхідного» податку приймають до відрахування, а частина - включають у вартість придбаних цінностей пропорційно частці оподатковуваних операцій в загальному обсязі всіх операцій за податковий період (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Як поділяємо?
При організації роздільного обліку в першу чергу задіють рахунок 90 «Продажі».
До субрахунка «Дохід" рахунку 90 можна відкрити такі рахунки:
- «Виручка від реалізації оподатковуваних ПДВ операцій»;
- «Виручка від реалізації не оподатковуваних ПДВ операцій».
Субрахунок «Собівартість продажів» рахунки 90 можна розділити так:
- «Собівартість продажів за операціями, оподатковуваним ПДВ»;
- «Собівартість продажів по операціях, не оподатковуваних ПДВ».
Потрібно розділити майно, яка бере участь в оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ діяльності. Для цього можна відкрити відповідні субрахунки до бухгалтерських рахунках 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 41 «Товари». Задіяні рахунки і субрахунка потрібно прописати в обліковій політиці.
Організації, яка видала грошову позику, роздільний облік потрібен не завжди. Такої необхідності немає, якщо виданий безвідсоткову позику. Сама сума позики не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Вартість послуг по його надання (відсотки) дорівнює нулю. Отже, частка операцій, що не обкладаються ПДВ, відповідно до якої не приймається до відрахування сума «вхідного» податку, також дорівнює нулю.
Віра Ткачук,
головний бухгалтер, м Москва
Загальний режим плюс ЕНВД
Наприклад, компанія веде оптову та роздрібну торгівлю. Роздріб переведена на ЕНВД, а оптова торгівля перебуває на загальному режимі оподаткування.
Найчастіше в момент оприбуткування товарів ще невідомо, як вони будуть продані - оптом чи вроздріб. Тому, приймаючи товари до обліку, спочатку ставили до відрахування весь «вхідний» ПДВ, а потім частину податку, яка припадає на товари, продані в рамках поставлений режиму, відновлювали.
А при передачі частини товарів в роздріб «вхідний» ПДВ по ним необхідно відразу включити у вартість цих товарів, зробивши проводку по кредиту рахунку 19 в кореспонденції з дебетом субрахунка «Товари в роздрібній торгівлі» рахунки 41.
Передача векселя третьої особи
Необхідність вести окремий облік може виникнути у організації, що отримала від свого покупця в якості оплати вексель третьої особи. Якщо ця організація надалі передасть кому-то отриманий вексель, то зробить операцію, звільнену від ПДВ, так як реалізація цінних паперів входить до переліку операцій, які звільняються від податку (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Як компанія передала вексель (продала або видала в якості оплати постачальнику), не має значення. Але у фірми виникне обов'язок вести окремий облік оподатковуваних (всіх своїх звичайних) і звільнених від ПДВ (передачу векселя) операцій.
грошові позики
Не обкладаються ПДВ і послуги з надання грошових позик (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). І якщо організація цим займається, їй потрібно вести окремий облік.
Коли окремий облік не потрібен?
Чи не вести окремий облік можна тільки в двох випадках:
- якщо компанія здійснює лише неоподатковувані операції;
- якщо в податковому періоді виконується «правило п'яти відсотків» - частка сукупних витрат по неоподатковуваних операціях не перевищує 5 відсотків від усіх витрат фірми (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Щоб порахувати ці 5 відсотків, спочатку визначають загальну суму витрат за оподатковуваними та оподатковуваним ПДВ операцій в податковому періоді.
Потім окремо вважають суму витрат на неоподатковувані операції, а також частина загальногосподарських витрат, яка на них доводиться.
Суму витрат по неоподатковуваних операціях потрібно розділити на суму сукупних витрат. Якщо отримана величина менше 5 відсотків, то окремий облік можна не вести.