- особи, що виробляють виплати фізичним особам, в тому числі індивідуальні підприємці;
- індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
ЄСП з доходів від підприємницької діяльності
Об'єктом оподаткування ЄСП для індивідуальних підприємців зізнаються доходи від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Податкова база складе 200 000 руб. (300 000 - 100 000). Саме з цієї суми і обчислює індивідуальний підприємець ЄСП при сплаті податку за себе.
Приклад 2. Індивідуальний підприємець є інвалідом II групи.
Податкова база по ЕСН за рік склала 150 000 руб. Податкова база, з якої підлягає сплаті ЄСП, становить 50 000 руб. (150 000 - 100 000).
Для індивідуальних підприємців передбачена регресивна шкала ставок ЄСП, тобто чим більше величина податкової бази підприємця, тим менше ставка податку. Максимальна ставка становить 10%. Вона передбачена для підприємців, у яких податкова база не перевищує 280 тис. Руб. наростаючим підсумком за рік.
Згідно п. 3 ст. 241 НК РФ індивідуальні підприємці обчислюють ЄСП зі своїх доходів за такими податковими ставками (див. Табл. 1):
Порядок сплати податку
Податок сплачується в такий спосіб. Протягом року підприємець вносить до бюджету авансові платежі, а за підсумками року - різницю між сумою податку і сумою сплачених авансових платежів. Якщо підприємець здійснює свою підприємницьку діяльність не перший рік, то відповідно до п. 1 ст. 244 НК РФ авансові платежі податкова інспекція розраховує на підставі податкової бази за попередній рік.
У разі внесення суттєвих змін до доходу в податковому періоді платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням сум передбачуваного доходу на поточний податковий період (п. 3 ст. 244 НК РФ). Після цього податковий орган проводить перерахунок авансових платежів податку на поточний податковий період за строками сплати не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені для чергового авансового платежу терміни або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Черговість сплати авансових платежів по ЕСН встановлена п. 4 ст. 244 НК РФ. Авансові платежі сплачуються індивідуальними підприємцями на підставі податкових повідомлень за наступними термінами:
Розрахунок ЄСП з доходів від підприємницької діяльності
Розрахунок податку за підсумками податкового періоду індивідуальні підприємці виробляють самостійно, виходячи з усіх отриманих у податковому періоді доходів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, і податкових ставок.
При цьому сума податку обчислюється платником податків окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Приклад 3. Підприємець подав до податкової інспекції відомості про передбачувані доходи від здачі котеджу на майбутній рік. Виходячи з цих відомостей податкова база склала 650 000 руб. Ставка податку - 39 520 руб. + 2% з суми, що перевищує 600 000 руб.
Сума передбачуваного податку склала 40 520 руб. (39 520 руб. + (650 000 руб. - 600 000 руб.) X 2%). Податкова інспекція розрахувала суми авансових платежів:
За підсумками року податкова база підприємця становила 400 000 руб. в результаті чого змінилася ставка податку - 28 000 руб. + 3,6% з суми, що перевищує 280 000 руб. Таким чином, сума ЄСП за рік виходячи з податкової декларації - 32 320 руб. (28 000 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) X 3,6%).
Сума внесених протягом року авансових платежів перевищила суму обчисленого на підставі податкової декларації з податку на 8200 руб. (40 520 - 32 320). Новоутворена переплата зараховується в рахунок майбутніх платежів по ЕСН.
У разі припинення діяльності в якості індивідуального підприємця до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані в п'ятиденний строк з дня подачі в реєструючий орган заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду по день подання зазначеної заяви включно. Сплата ЄСП здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня подання такої декларації.
1. Розрахуємо річну суму авансових платежів. Вона складе:
- до федерального бюджету - 7300 руб. (100 000 руб. X 7,3%);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 800 руб. (100 000 руб. X 0,8%);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 1900 руб. (100 000 руб. X 1,9%).
- до федерального бюджету - 3650 руб. (7300 руб. 2);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 400 руб. (800 руб. 2);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 950 руб. (1900 руб. 2).
- до федерального бюджету - 1825 руб. (7300 руб. 4);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 200 руб. (800 руб. 4);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 475 руб. (1900 руб. 4).
- до федерального бюджету - 10 950 руб. (150 000 руб. X 7,3%);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1200 руб. (150 000 руб. X 0,8%);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 2850 руб. (150 000 руб. X 1,9%).
4. Розрахуємо суму податку, що підлягає доплаті:
- до федерального бюджету - 3650 руб. (10 950 - 7300);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 400 руб. (1200 - 800);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 950 руб. (2850 - 1900).
ЄСП з виплат, вироблених на користь працівників
Об'єкт і податкова база
Об'єктом оподаткування для індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Не обкладаються ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ):
- виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав);
- винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами території РФ.
Податкова база по ЕСН визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб (ст. 237 НК РФ).
Індивідуальні підприємці, які виробляють виплати фізичним особам, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Не підлягають оподаткуванню такі види виплат (ст. 238 НК РФ):
- Державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
- компенсаційні виплати в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ;
- суми одноразової матеріальної допомоги, в тому числі в зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайних обставиною, а також у зв'язку зі смертю членів сім'ї працівника;
- суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;
- вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами і т . Д.
Відповідно до ст. 240 НК РФ податковим періодом по ЄСП визнається календарний рік, а звітними - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Ставка ЄСП: для всіх і для "особливих" платників податків
За загальним правилом відповідно до п. 1 ст. 241 НК РФ для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, застосовуються податкові ставки, наведені далі в таблиці 2.
88 000 руб. +
2,0%
з суми,
перевищує
600 000 руб.
Виняток із загального правила становлять і індивідуальні підприємці, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони. Згідно п. 1 ст. 241 НК РФ до них застосовуються такі ставки (див. Табл. 4):
Податкова база на
кожна фізична
особу наростаючим
підсумком з початку
року
Порядок сплати податку: не забудьте про відрахування
Статтею 243 НК РФ встановлено правила обчислення, а також порядок і терміни сплати ЄСП платниками податків. Сума податку обчислюється і сплачується окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Цією ж статтею передбачено відрахування.
Пунктом 2 ст. 22 Закону N 167-ФЗ встановлено, що підприємці-роботодавці сплачують до Пенсійного фонду РФ загальну суму внесків у розмірі 14% на страхову й накопичувальну частини трудової пенсії (при податковій базі на кожного працівника наростаючим підсумком з початку року до 100 тис. Руб.) .
Індивідуальні підприємці, які виробляють виплати фізичним особам, протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.
Сума щомісячного авансового платежу по ЕСН за звітний період визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. Тому за підсумками кожного звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, і сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, що підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку по податку.
Приклад 5. Індивідуальний підприємець уклав трудовий договір з Сидоровим А.А. Щомісячна заробітна плата працівника Сидорова А.А. становить 10 000 руб.
Щомісяця слід платити:
- до федерального бюджету - 600 руб. (10 000 руб. X 20% - 10 000 руб. X 14%);
- в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 110 руб. (10 000 руб. X 1,1%);
- в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 200 руб. (10 000 руб. X 2%).
Надання відомостей і розрахунків
Платники податків, які виступають в ролі страхувальників по ОПС, представляють в ПФР відомості та документи відповідно до Закону N 167-ФЗ щодо застрахованих осіб.