Облік у продавця товарів, вартість яких виражена в валюті.
Положення рубля останнім часом вельми нестійкий. Щоб хоч якось мінімізувати ризики і втрати від знецінення рубля, деякі організації при продажу своїх товарів на території РФ встановлюють в договорі ціну на них в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, тим більше що така можливість передбачена законом. А оплата за такими договорами йде в рублях <1>. Розглянемо ситуацію, коли право власності на товар переходить в момент його відвантаження, а оплачується він повністю вже після відвантаження. За умовами договору ціна товару може фіксуватися за курсом на певну дату. А як бухгалтеру фірми-продавця відобразити все це в бухгалтерському та податковому обліку і порахувати курсові різниці? Про це ми і розповімо.
Ціна прив'язана до курсу на дату платежу
Покупець може оплатити товар в рублях за офіційним курсом відповідної валюти, встановленим ЦБ РФ на день платежу. Або ж сторони можуть домовитися про інший датою визначення курсу (наприклад, курс береться на дату виставлення рахунку) або про "своєму" курс, за яким буде розраховуватися ціна угоди (наприклад, курс ЦБ + 2%) <2>.
Первинку на реалізований товар за такими договорами потрібно оформляти в рублях <3>. Оскільки бухоблік ведеться в рублях, а первинні документи є складовим елементом обліку <4>. А ось рахунок на оплату для зручності розрахунків з покупцем продавець може виставляти і в валюті.
Виручка від реалізації товарів (без ПДВ) визнається в складі оподатковуваних доходів на дату переходу права власності на товари (при методі нарахування) <5>. У нашому випадку ціна товару встановлена у валюті, тому суму виручки треба перерахувати в рублі <6>:
<или> по курсу ЦБ на дату переходу права власності;
<или> по іншому курсом, встановленим угодою сторін.
Оскільки в ситуації, що розглядається товар оплачується після відвантаження, то заборгованість покупця (з урахуванням ПДВ) за реалізований товар, виражена у валюті, підлягає перерахунку в рублі. Вона перераховується за курсом ЦБ (або іншому курсу, якщо так передбачено договором) як мінімум раз на місяць на найбільш ранню з дат <7>:
<или> на кінець кожного місяця;
<или> на момент погашення заборгованості.
Виникаючі на ці дати позитивні (якщо курс валюти росте) або негативні (якщо курс падає) курсові різниці визнаються відповідно в складі позареалізаційних доходів або витрат <8>.
Розрахунок курсових різниць оформляйте бухгалтерською довідкою <11>.
Податкова база по ПДВ визначається на день відвантаження (передачі) товарів <12>. Для цього валютна вартість товарів перераховується в рублі за курсом ЦБ на дату відвантаження <13>.
Зверніть увагу, що ніякий інший курс (наприклад, в договорі встановлено курс ЦБ + 3%) для перерахунку іноземної валюти в рублі для цілей визначення податкової бази застосовувати не можна <14>.
Надалі в разі зміни курсу іноземної валюти база по ПДВ і, відповідно, сума податку не коригуються.
Якщо ж на дату оплати курс валюти збільшиться (або зменшиться), у вас утворюється позитивна (або негативна) різниця, яку потрібно повністю врахувати у позареалізаційні доходи (або витратах) <13>.
Зауважимо також, що при реалізації товарів, ціна яких встановлена в іноземній валюті (або у. Е.), Рахунки-фактури виставляються в рублях <15>.
У бухобліку виручка визнається на дату переходу права власності на товар <16>. Вона перераховується в рублі за курсом, встановленим ЦБ на дату переходу права власності (або на іншій курсу, якщо він визначений в договорі) <17>. Далі сума виручки вже не коригується.
Непогашену дебіторську заборгованість покупця, виражену у валюті, потрібно перераховувати в рублі на звітну дату (дату складання звітності) і на дату надходження оплати <18> по курсу ЦБ (чи іншому узгодженим сторонами курсом), що діяв в зазначені дні <19>. Якщо покупець повністю розплатиться за поставлений товар в місяці його відвантаження (тобто до настання звітної дати), перерахувати дебіторську заборгованість в рублі потрібно буде тільки один раз - на дату оплати.
Виниклі в результаті перерахунку курсові різниці (позитивні при підвищенні курсу або негативні при його зниженні) враховуються у складі інших доходів або витрат <20>. Всі ваші розрахунки курсових різниць оформляйте бухгалтерською довідкою.
Як бачимо, порядок визнання курсових різниць в бухгалтерському та податковому обліку однаковий.
Ну а якщо за договором ціна товару визначається за курсом на дату відвантаження, а оплачується він вже після відвантаження, то складнощів з урахуванням виникнути не повинно. Ніяких курсових різниць в обліку не буде. Однак на практиці зустрічаються і нестандартні ситуації. Їм ми присвятимо окремі статті в наступних номерах ГК.
<1> ст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ
<2> п. 2 ст. 317 ГК РФ
<5> п. 1 ст. 271 НК РФ
<6> пп. 3, 8 ст. 271 НК РФ
<7> п. 8 ст. 271 НК РФ
<8> п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
<11> ст. 313 НК РФ
<12> подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
<13> п. 4 ст. 153 НК РФ
<16> пп. 5, 12 ПБО 9/99