ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ РЕЗЕРВУ НА ОПЛАТУ МАЙБУТНІХ ОТПУСКОВ
В ході інвентаризації організація визначає фактичну суму зроблених в поточному році видатків на оплату відпусток і порівнює її з фактичною сумою відрахувань у резерв. Це дозволяє виявити різницю. Як враховувати цю різницю, залежить від того, буде організація в наступному році створювати резерв на оплату відпусток чи ні.
Можливі два варіанти:
1) фактичні витрати на оплату відпусток перевищили нарахований за рік резерв;
2) сума резерву на кінець року виявиться більшою за суму фактичних витрат на оплату відпусток.
У Листі повідомляється, що якщо за підсумками інвентаризації резерву майбутніх витрат на оплату відпусток сума розрахованого резерву в частині невикористаної відпустки, визначена виходячи із середньоденної суми витрат на оплату праці та кількості днів невикористаної відпустки на кінець року:
- перевищує фактичний залишок невикористаного резерву на кінець року (варіант 1), то сума перевищення підлягає включенню до складу витрат на оплату праці;
- виявляється менше фактичного залишку невикористаного резерву на кінець року (варіант 2), то негативна різниця підлягає включенню в склад позареалізаційних доходів.
Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 - сторнирована сума надміру нарахованого резерву на оплату відпусток.
Якщо в результаті проведеної інвентаризації буде виявлено, що сума фактичних витрат на оплату відпусток перевищує суму створеного резерву, в бухгалтерському обліку необхідно відобразити додаткові відрахування в резерв на оплату відпусток і включити їх у витрати виробництва та обігу:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 - донараховано резерв на суму перевищення фактичних витрат на оплату відпусток (з страхових внесків та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві) над величиною резерву.
Якщо резерв в наступному році не створюється, наприклад компанія є малим підприємством і вирішило в наступному році резерв не нараховувати:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 - сторнирована сума надміру нарахованого резерву на оплату відпусток.
Для наочності наведемо приклади.
Приклад (фактичний залишок невикористаного резерву на кінець року перевищує суму нарахованого резерву). Припустимо, транспортна компанія відповідно до облікової політики формувала резерв на оплату майбутніх витрат на оплату відпусток для цілей бухгалтерського і податкового обліку в поточному періоді і збирається формувати його в наступному. Спосіб формування резерву для цілей бухгалтерського обліку збігається зі способом формування резерву для цілей податкового обліку.
Загальний розмір передбачуваних витрат на оплату праці з урахуванням "зарплатних" податків складе 1 562 400 руб. (1 200 000 руб. + 1 200 000 крб. X 30% + 1 200 000 руб. X 0,2%). Таким чином, щомісячний відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток буде дорівнює 8,33% (130 200 руб. 1 562 400 руб. X 100%).
Щомісячні суми відрахувань в резерв відображаються бухгалтерським проведенням:
Дебет 44 Кредит 96.
Суми резерву, використані на оплату відпусток, відображаються бухгалтерським проведенням:
Дебет 96 Кредит 70 - нараховані відпускні за рахунок резерву;
Виходячи з положень п. 5 ст. 324.1 НК РФ відрахування до резерву на виплату винагород за підсумками роботи за рік здійснюються з правом перенесення невикористаного на кінець звітного податкового періоду резерву наступний податковий період, якщо організація буде створювати такий резерв у наступному податковому періоді.
Д-т 44 "Витрати на продаж" К-т 96 "Резерви майбутніх витрат"
- (-18 282 руб.) - сторнирована сума надміру нарахованого резерву на оплату відпусток;
Д-т 44 "Витрати на продаж" К-т 96 "Резерви майбутніх витрат"
- 11 718 руб. - сума невикористаного резерву перенесена на наступний рік.
Підписано до друку