Грошовій та негрошовій СТАТТІ
Для певних способів перерахунку нам буде потрібно ввести поняття грошових і ненеденежних рахунків (monetary / nonmonetary accounts). У стандартах МСФЗ ця класифікація вводиться в стандарті, пов'язаному з урахуванням в умовах, що змінюються цін МСФЗ 15, але в подальшому використовується і для визначення способів обліку операцій в іноземній валюті, наприклад в МСФЗ 21.
Грошові статті - це гроші, активи і зобов'язання, до отримання або до виплати, виражені фіксованими або встановленими сумами грошей. Важливо не плутати поняття "грошові статті" і "грошові кошти". Якщо друге поняття позначає безпосередньо гроші, то перше - лише певний клас рахунків.
Негрошові статті - це, як випливає з їх назви, ті статті які не можна віднести до грошових.
Зазвичай, грошові статті відображаються в балансі за їх поточною вартістю, а не грошові - по історичній (або первісної).
- основні засоби
- нематеріальні активи
- малоцінні і швидкозношувані предмети
- виробничі запаси
- товари
- капітал
- витрати майбутніх періодів
- ділова репутація компанії.
З точки зору російського плану рахунків можна провести таку класифікацію:
- Грошові статті: Рахунки: 06 (за поточною вартістю), 19, 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58 (за поточною вартістю), 60, 61 (для авансів), 62, 63, 64, 65, 67 , 68, 69, 70, 71, 73, 75 (тільки для розрахунків по дивідендах, для неоплаченого статутного капіталу курсова різниця відноситься на капітал), 76 (*), 78 (**), 79 (**), 89, 90 , 92, 94, 95, 96 (для фінансування, що має характер позики).
- Негрошові статті: Рахунки: 01, 02, 03, 04, 05, 06 (за первісною вартістю), 07, 08, 10, 12, 13, 16, 20 (для залишку незавершеного виробництва), 31, 40, 41, 45, 58 (за первісною вартістю), 61 (для передоплат), 76 (*), 78 (**), 79 (**), 80, 81, 82, 83, 85, 87, 88, 96 (для фінансування, не що вимагає відшкодування).
(*) Суми, що враховуються на 76 рахунку, можуть бути грошові (для обліку дебіторської і кредиторської заборгованості). Негрошові, наприклад, в разі відображення передоплат (як і по 61 або 31 рахунку).
(**) Для проводок, переданих по 78 і 79 рахунках, грошова і негрошова складові залежать від природи проводок, що передаються через них. Наприклад, коли негрошові активи передаються з балансу однієї філії на баланс іншого філії, то в залежності від способів розрахунків це можуть бути як грошова операція, так і негрошова.
Негрошові активи, за винятком, можливо, інвестицій в іноземні підприємства, завжди виражені в звітній валюті, і, отже, курсова різниця від них не виникає.
- Згідно російським стандартам вважаються грошовим рахунком
- Згідно МСФЗ аванси видані часто трактуються як витрати майбутніх періодів і їх відносять до негрошових рахунках
Іноді, важко визначити до якого класу рахунків відноситься рахунок. Для швидкого визначення можна скористатися наступними правилами:
Правило 1: Класифікація розділів балансу
Якщо подивитися на план рахунків, то можна помітити, що:
- активи можуть як грошові (каса), так і негрошові (основні засоби)
- практично всі зобов'язання є грошовими, за винятком нарахованих витрат
- всі рахунки, що входять в розділ Капітал, є негрошовими.
Правило 2: Правило валютних рахунків
Рахунки, що виражаються в іноземній валюті та відображенням переоцінки в кінці звітного періоду, є грошовими. До таких рахунків належать валютний рахунок, розрахунки з іноземними постачальниками та покупцями і інші.