Публікую нарешті текст статті, написаної податковим консультантом моєї фріланс-групи Cleardesign Катериною Волкової для журналу «Креативний Директор». Enjoy! І - всім вийти з тіні!
Фрілансер - вільний! Чи не дуже?
Фріланс (англ. Free lance - вільний спис) - віддалена робота. У сучасному світі це слово використовується для позначення відносно недавно виниклої форми організації праці, при якому роботодавець і виконавець можуть знаходитися як завгодно далеко один від одного (1). Серед самих фрілансерів існує поширена думка, що в Росії їх діяльність ніяк не врегульована законом. У цій статті ми спробуємо розібратися, чи так це насправді. Або все-таки проблема вільних художників в незнанні або небажанні знати цей самий закон.
Поняття «фрілансер» в російському законодавстві дійсно не існує. Однак це не означає, що до фрілансерам не може бути застосовано цивільне або трудове законодавство.
Фрілансер - працівник чи підприємець?
Що таке трудові відносини? Це відносини, засновані на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи за посадою відповідно до штатного розкладу, професії, спеціальності з вказівкою кваліфікації; конкретного виду доручається працівникові роботи) (2). Очевидно, що в разі якщо такої угоди між фрілансером і організацією немає, тобто немає трудового договору, він не є працівником, отже трудове законодавство тут не застосовується.
Хто такий підприємець? Згідно з Цивільним кодексом підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг (3). Цивільне законодавство не дає відповіді на питання, який дохід є систематичним, і навіть не містить норм відсилань до інших галузей права. У правозастосовчій практиці поняття "систематичне" визначається виходячи з норм податкового права. Відповідно до п. 3 ст. 120 Податкового кодексу термін "систематичне" означає два рази і більше протягом календарного року.
Таким чином, ключовим моментом є питання, чи спрямована ваша «вільна» діяльність на систематичне отримання прибутку? Перш ніж сказати «ні», давайте подивимося, що про це думають податкові органи.
Позиція, неодноразово висловлена Мінфіном і податковими органами (4). каже, що про наявність в діях громадянина ознак підприємницької діяльності можуть свідчити, зокрема, такі факти:
- виготовлення або придбання майна з метою подальшого отримання прибутку від його використання або реалізації;
- облік господарських операцій, пов'язаних із здійсненням операцій;
- взаємопов'язаність всіх скоєних громадянином в певний період часу угод;
- стійкі зв'язки з продавцями, покупцями, іншими контрагентами.
За податковим законодавством ведення діяльності індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу в розмірі 10 відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 000 рублів (в разі ведення такої діяльності більше 90 календарних днів - 20 відсотків доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 000 рублів) (5). Крім того, передбачена адміністративна відповідальність за здійснення підприємницької діяльності без державної реєстрації як індивідуального підприємця - накладення адміністративного штрафу в розмірі від 500 до 2 000 рублів (6).
Увага, кримінальна відповідальність!
Згідно з Кримінальним кодексом здійснення підприємницької діяльності без реєстрації, якщо це діяння зашкодило великий збитки громадянам, організаціям або державі або пов'язане з отриманням доходу у великому розмірі, карається штрафом в розмірі до 300 000 рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 2 років, або виправними роботами на строк від 180 до 240 годин, або арештом на строк від 4 до 6 місяців. Те саме діяння, поєднане з отриманням доходу в особливо великому розмірі, карається штрафом в розмірі від 100 000 до 500 000 рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 3 років або позбавленням волі на строк до 5 років з штрафом в розмірі до 80 000 рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 6 місяців або без такого. При цьому, великим розміром визнається дохід в сумі, що перевищує 250 000 рублів, особливо великим - 1 000 000 рублів.
Як зареєструватися?
Список документів трохи розширюється для неповнолітніх підприємців, іноземців та осіб без громадянства. Повний список документів і форму заяви можна взяти в органі, що реєструє або пошукати в Інтернеті на офіційних сайтах, наприклад:
Документи можна представити у реєструючий орган особисто або поштою (цінним листом з описом вкладення). Згідно із законом реєстрація повинна зайняти не більше 5 робочих днів з моменту їх отримання реєструючим органом.
Так чи погано бути підприємцем?
Законодавством Російської Федерації про податки і збори передбачено кілька систем оподаткування індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи: загальний режим оподаткування, спрощена система оподаткування (ССО), система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) і система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН). До фрілансерам, які працюють в сфері дизайну та програмування, системи ЕНВД і ЕСХН не застосовні. Тому далі ми розглянемо коротко лише загальний режим і спрощену систему оподаткування. Для більш детального ознайомлення з ними, а також розрахунку найбільш вигідного для себе режиму, фрілансеру потрібно заглянути в Податковий кодекс - глави 21 (ПДВ), 23 (ПДФО), 24 (ЄСП) і 26.2 (Спрощена система оподаткування).
Таблиця 1. Порівняння податків, що підлягають сплаті при загальній та спрощеній системі оподаткування підприємницької діяльності (натисніть на картинку для збільшення):
Прімечніе до таблиці:
Звичайно, тільки сам фрілансер, знаючи безпосередні умови своєї діяльності, зможе порахувати, який режим оподаткування йому більш вигідний. Швидше за все, для фрілансера, що не залучає «підрядників» до своєї діяльності і працює в сфері «розумового» праці (дизайну, програмування), тобто з невеликими матеріальними витратами, вигідним буде спрощений режим з 6-процентним оподаткуванням доходу. Крім того, цей режим набагато простіше і в плані адміністрування, тому що не треба вивчати і підтверджувати документально витрати, які можна вичитати для цілей оподаткування.
З плюсів ведення офіційної діяльності - наявність підтвердженого доходу (більшість банків приймають податкову декларацію в якості підтвердження доходу при розгляді можливості видачі кредиту), здійснення нехай невеликих, але все-таки виплат в систему обов'язкового пенсійного страхування.
Мінусом, звичайно, є те, що на відміну від товариства з обмеженою відповідальністю, підприємець за своїми зобов'язаннями відповідає всім своїм майном. Хоча і фізична особа, яка не зареєстрована як індивідуальний підприємець, теж відповідає за своїми податковими зобов'язаннями всім своїм майном.
труднощі обліку
Індивідуальні підприємці повинні вести облік своїх доходів і витрат в спеціальних книгах обліку. Основними документами, що регламентують порядок такого обліку і затверджують формат Книг обліку, є:
Як відзвітувати та сплатити
Відразу слід зазначити, що якщо ви отримуєте доходи за трудовими або цивільно-правовими договорами і компанія при виплаті доходу утримує у вас податок, то подавати декларацію не потрібно. У вас є вищеописаний ризик визнання того, що ви ведете підприємницьку діяльність без реєстрації, але сам податок при цьому сплачено, і обов'язку подавати декларацію у вас немає. Якщо ж ви отримуєте доходи, які компанія виплачує вам готівкою без утримання у вас податку або іншими «непрозорими» способами, то ваше благий намір відзвітувати і заплатити податок може вийти боком і вам (ведення діяльності без реєстрації), і компанії (невиконання обов'язків податкового агента ).
Далі мова піде про звітність, яку повинен надавати фрілансер, зареєстрований в установленому порядку як підприємець.
Таблиця 2. Порівняння звітності, що подається підприємцем при загальній та спрощеній системі оподаткування (натисніть на картинку для збільшення):
Форми декларацій можна знайти в Інтернеті на офіційному сайті Федеральної податкової служби або сайтах компаній Консультант, Гарант. Форми декларацій іноді змінюються, тому потрібно перевіряти, що заповнюється форма декларації - актуальна.
Сплата податків виробляється індивідуальними підприємцями в безготівковій формі з розрахункового рахунку або шляхом внесення готівкових коштів в банк для перерахування податку в бюджетну систему. Обов'язок по сплаті вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування суми податку в бюджетну систему або, відповідно, з моменту внесення готівки в банк або організацію федеральної поштового зв'язку готівкових коштів для сплати податку. Реквізити для сплати податку можна дізнатися в податковій інспекції за місцем реєстрації або також пошукати в Інтернеті на офіційному сайті податкової служби.
Що ж загрожує підприємцям, які не задекларували свої доходи і не заплатили з них податок?
Неподання в термін податкової декларації тягне стягнення штрафу:
- в розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів.
- в розмірі 30 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня, якщо податкова декларація не подана до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого для подання терміну (7).
Несплата або неповна сплата сум податку в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (8).
Крім того, на суму несплаченого податку будуть нараховуватися пені в розмірі однієї трьохсот діючої ставки рефінансування ЦБ РФ (9), яка в даний момент становить 11% (10), за кожен день прострочення (тобто 0,036 (6)% в день ).
Увага, кримінальна відповідальність!
Згідно з Кримінальним кодексом ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких є обов'язковим, або шляхом включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах, карається штрафом в розмірі від 100 000 до 300 000 рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного 1 до 2 років, або арештом на строк від 4 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до 1 року. Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі, карається штрафом в розмірі від 200 000 до 500 000 рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 18 місяців до 3 років або позбавленням волі на строк до 3 років (11). При цьому, великим розміром визнається сума податків, що складає за період у межах 3 фінансових років поспіль більше 100 000 рублів, за умови, що частка несплачених податків перевищує 10% належних до сплати сум податків, або перевищує 300 000 рублей, а особливо великим розміром - сума , складова за період у межах 3 фінансових років поспіль більше 500 000 рублів, за умови, що частка несплачених податків перевищує 20% належних до сплати сум податків, або перевищує 1 500 000 рублів.
З ким вигідніше працювати вашому контрагенту?
У порівнянні з роботою за «чорний нал» без договору:
- компанія зможе прийняти витрати з метою обчислення свого податку на прибуток.
У порівнянні з виплатами на користь фізичних осіб, які не є підприємцями, за цивільно-правовими договорами:
- компанія не є податковим агентом і не зобов'язана утримувати ПДФО з винагород індивідуальним підприємцям. Отже, не може бути притягнута до відповідальності за його неправильне або несвоєчасне перерахування, а також за неподання відомостей про виплачений дохід;
- компанія не повинна платити ЕСН з виплат на користь індивідуального підприємця, тобто може економити до 23% цього податку;
- у компанії немає ризику, що цивільно-правовий договір визнають трудовим, встановлять наявність фактичних трудових відносин з усіма витікаючими наслідками: донарахування податків та штрафних санкцій, надання гарантій працівникові. |
У порівнянні з договорами на виконання робіт / послуг іншими організаціями:
- компанія не має проблем з відшкодуванням вхідного ПДВ, перевіркою правильності оформлення рахунку-фактури, перевіркою сумлінності свого постачальника, так як індивідуальні підприємці найчастіше користуються звільненням від ПДВ. Часто компанії говорять про те, що в цьому випадку вони змушені переплачувати, так як не будучи платником ПДВ, індивідуальні підприємці включають цей податок в ціну, а компанія зарахувати такий податок не може. В цьому випадку, потрібно пояснити компанії, що таке твердження може бути вірно тільки по відношенню до підприємців, що займаються, наприклад, виробництвом або перепродажем товарів - тобто тих, у яких є значні суми вхідного ПДВ. У фрілансерів ж найчастіше «вхідний» ПДВ практично відсутній, так як сфера діяльності фрілансерів (програмування, дизайн, переклад і т.д.) не передбачає інших витрат, крім «розумових». Отже, в ціні послуг фрілансерів, ПДВ немає!
На закінчення хочеться сказати: «будьте вільні, живіть багато, але пам'ятайте, що незнання закону не звільняє від відповідальності і що бути повністю вільним від держави все-таки не можна».
Податковий консультант вільної творчої групи Cleardesign, член Палати податкових консультантів