ОСОБЛИВОСТІ ДОКУМЕНТООБІГУ ПРИ агентського договору
У податковому плануванні поширена практика застосування посередницьких договорів. Однак документообіг при укладенні таких угод має свої особливості, тому порушення в ньому можуть спричинити для обох сторін такі наслідки, як відмова у відрахуванні з ПДВ, невизнання витрат за договором з метою оподаткування прибутку і ін. Розглянемо, як цього уникнути.
Золоті правила агента
При реалізації агентом товарів (робіт, послуг) принципала в оформленні рахунків-фактур діють наступні правила. Якщо агент реалізує товари (роботи, послуги) за посередницьким договором від імені принципала, то і рахунок-фактура повинен виставлятися покупцеві від імені принципала. Якщо ж агент реалізує товари (роботи, послуги) принципала від свого імені, то рахунок-фактура виставляється посередником в двох примірниках від свого імені. При цьому номер в рахунку-фактурі присвоюється агентом за хронологією виставляються ним рахунків-фактур. Один примірник даного документа передається покупцеві, а другий підшивається в журнал обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації його в книзі продажів (п. 3 Правил). Зауважимо, що цей варіант, коли агент діє від свого імені, найбільш складний.
Після того як посередник реалізував продукцію, він повідомляє принципала показники рахунки-фактури, виставленого покупцеві. Потім принципал виписує рахунок-фактуру з цими показниками, як годиться, в двох примірниках. Перший примірник реєструється в книзі продажів у принципала, другий примірник рахунки-фактури передається агенту. Врахуйте, що нумерація рахунків-фактур повинна відповідати хронології виставляються принципалом рахунків-фактур. У посередника ж отримані від принципала рахунки-фактури в книзі покупок не реєструються (п. 11 Правил).
Рахунки-фактури, виставлені агентом на суму своєї винагороди, реєструються в книзі покупок принципала в міру виникнення права на податкові відрахування. У агента такі рахунки-фактури підлягають відображенню в книзі продажів.
Комісіонер і агент можуть вказати суму посередницької винагороди в одному рахунку-фактурі з вартістю товарів (робіт, послуг) окремими рядками із зазначенням відповідних сум ПДВ.
Звіт агента як завершення процесу
Завершує документообіг при виконанні агентських договорів звіт агента. Терміни, в які звіт повинен бути переданий принципалу, законодавством не встановлені, тому їх слід позначити в агентський договір.
Увага! Позначте в агентський договір терміни подання звіту. Це важливо для цілей своєчасної сплати принципалом ПДВ, так як вчасно не поінформоване агентом, він може запізнитися зі сплатою податку. Зауважимо, що п'ятиденний термін для виставлення рахунку-фактури відраховується з того дня, коли агент реалізував товари.
Як скоротити документообіг?
Деякі фахівці вважають, що можна скоротити документообіг між агентом і принципалом, так як в п. 24 Правил не говориться про те, що на кожен рахунок-фактуру, виставлений комісіонером покупцю, комітент повинен виставити комісіонеру свій рахунок-фактуру. Отже, комітенту (принципалу) досить виставити один рахунок-фактуру по закінченні місяця з показниками всіх рахунків-фактур комісіонера (агента).
Це важливо. Скорочений документообіг може спричинити за собою неповну сплату ПДВ за деякими операціями. В цьому випадку настане відповідальність за несвоєчасну сплату податку.
Врахуйте, це може спричинити за собою неповну сплату ПДВ за деякими операціями. Наприклад, відвантаження відбулося в одному звітному періоді, а рахунок-фактура виставлений в іншому, і платник податків не нарахував ПДВ. В такому випадку настане відповідальність за несвоєчасну сплату податку.
Торгівля без накладної та рахунку-фактури
Якщо агент здійснює роздрібну торгівлю, видаючи покупцеві касовий і товарний чеки замість накладної та рахунку-фактури, як при торгівлі за договорами поставки, порядок документообігу буде простіше.
При роздрібних продажах агент рахунки-фактури покупцям не виставляє, отже, передати принципалу показники рахунки-фактури, виставленого покупцеві, він не може.
Тому агент обмежується передачею звіту з доданням необхідних документів (копій касових чеків, інших документів), що підтверджують факт реалізації товарів покупцям. Такий звіт служить підставою у принципала для виставлення рахунку-фактури, який реєструється в журналі обліку рахунків-фактур виданих та в книзі продажів і направляється агенту.
Агентські договори на закупівлю товарів, робіт, послуг
При виконанні агентом доручення принципала з придбання товарів (замовленні робіт або послуг) рахунки-фактури оформляються в такий спосіб. Якщо товари (роботи, послуги) отримуються через агента, але від імені принципала, то і рахунок-фактура повинен бути виставлений продавцем (підрядником) на ім'я принципала. Тільки в цьому випадку він буде підставою для прийняття до відрахування ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) у принципала.
Якщо придбання товарів (замовлення робіт або послуг) здійснюється агентом від свого імені, то рахунок-фактура виставляється продавцем (підрядником) на ім'я агента. У цьому випадку підставою у принципала для прийняття ПДВ до відрахування буде рахунок-фактура, отриманий від агента. При цьому такий рахунок-фактура виставляється посередником принципалу з відображенням усіх показників з рахунку-фактури, виставленого продавцем агенту. Зауважимо, що обидва рахунки-фактури (як отриманий, так і виставлений) у агента в книзі покупок і книзі продажів не реєструються. У агента же рахунки-фактури, отримані від продавців, не реєструються в книзі покупок (п. 11 Правил).
А.Урванцева
К. е. н.,
податковий консультант
ТОВ "Кузьміних і партнери"
__________________
«Рухайтеся далі незважаючи ні на що».
"Чим сильніше звір, тим він спокійніше." Або так. чим спокійніше звір, тим він сильніший.
Re: Чи правильно оформлений договір і як ним жити
ПОМИЛКИ ПРИ ПОСЕРЕДНИЦЬКИХ ОПЕРАЦІЇ:
ПОДАТКОВІ НАСЛІДКИ ДЛЯ АГЕНТА І ПРИНЦИПАЛА
В.Бахтін
експерт
КГ "Що робити Консалт"
__________________
«Рухайтеся далі незважаючи ні на що».
"Чим сильніше звір, тим він спокійніше." Або так. чим спокійніше звір, тим він сильніший.
При реалізації агентом товарів (робіт, послуг) принципала в оформленні рахунків-фактур діють наступні правила. Якщо агент реалізує товари (роботи, послуги) за посередницьким договором від імені принципала, то і рахунок-фактура повинен виставлятися покупцеві від імені принципала.
Ось і не зрозумію, чому друк на накладної та с / фактурі ставить Агент, якщо документи виписані від імені принципала, то чому друк то на них ставить Агент. Виходить, що прініпал виписує документи і передає їх Агенту, для того, щоб Агент поставив на них свою печатку.
__________________
«Рухайтеся далі незважаючи ні на що».
"Чим сильніше звір, тим він спокійніше." Або так. чим спокійніше звір, тим він сильніший.
Ось і не зрозумію, чому друк на накладної та с / фактурі ставить Агент, якщо документи виписані від імені принципала, то чому друк то на них ставить Агент. Виходить, що прініпал виписує документи і передає їх Агенту, для того, щоб Агент поставив на них свою печатку?
Добре! Пояснюю на пальцях (ситуація з моєї практики на ГМЗ):
Я торгую сталлю певного сплаву (сиджу в Нижньому), у мене є партнер, який так само торгує сталлю, але іншої марки (сидить в Пітері) і просить мене продати його метал. А я не знаю, чи буде він затребуваний на моєму ринку. Тому я кажу: Добре, привозь свої сплави, грузи мені на склад, якщо я зможу його продати, то ти мені відстібаєш 10% з кожної угоди!
Брати цей метал на свій баланс я не хочу! Тому ми робимо висновок Агентська угода. Далі, мій Принципал відвантажує свій метал мені на склад за накладною на відповідальне зберігання (без рахунки-фактури). Я його враховую на позабалансових рахунках.
Настає момент реалізації. Від кого я повинна виписати накладну і рахунок-фактури? Природно, від господаря товару! Це у нього відбувається реалізація, не в мене! Чию друк я повинна поставити? Свою! Тому що я дію в рамках агентського договору. Дію від свого імені, але за рахунок Принципала! Це, свого роду, довіреність на право підписання договору! І потім, хто ж мені чужу друк то дасть.
Далі, я Принципалу надаю звіт про угоду - Акт виконаних робіт на суму винагороди 10% з рахунком фактурою.
А тепер, розглянемо розрахунки за угодою. Покупець платить всю суму, але вона поділяється на 2 частини: оплата безпосередньо за товар і оплата агентської винагороди.
Тут вже пішли варіанти (які повинні бути відображені в Агентському договорі):
- Покупець платить повну суму на рахунок Принципала, далі Принципал перераховує 10% Агенту;
- Покупець платить повну суму на рахунок Агента, а Агент перераховує Принципалу 90% від суми угоди за мінусом своєї винагороди.
Можна ще до хрону розписати варіантів, але суть угоди не змінюється!
Податкові ризики: ИФНС може засумніватися в самій угоді, якщо Принципал і Агент сидять в одному місті, якщо товар відвантажується зі складів Принципала безпосередньо Покупцеві, минаючи склад Агента. Але Принципал може відстояти свою позицію, якщо доведе, що реалізація даного товару - не його основна діяльність!
Але це все - ризики Агента і Принципала, а не Покупця! Тому, мені не зрозуміло, чому бухгалтерія Покупця вимагає переробки документів.
__________________
Ignorantia non est argumentum. Незнання не є доказом.