Додаткову розшифровку даних про фінансові вкладення за їх видами і групам призводять в розділі 2 Пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати. Для цього призначена таблиця 3.1 зазначеного розділу.
Облік подібного майна регулює Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02) (затв. Наказом Мінфіну Росії № 126н).
За цим документом до фінансових вкладень, зокрема, відносять:
• цінні папери (державні, муніципальні, інших підприємств) і боргові цінні папери (облігації. Векселі);
• виключення передбачено для власних цінних і боргових акцій, викуплених у акціонерів, товарних векселів, виданих в забезпечення оплати постачальникам, випущених облігацій;
• вклади в статутні капітали інших підприємств;
• суми позик, наданих іншим фірмам під відсоток;
• депозитні вклади в банках, за якими нараховується дохід;
• дебіторська заборгованість, придбана в рамках договору уступки права вимоги (цесії);
• вклади організації-товариша за договором простого товариства (спільної діяльності).
ПБО 19/02 передбачає, що в якості фінансових вкладень не відображають активи, які мають матеріально-речову форму. Наприклад, основні засоби та матеріально-виробничі запаси (матеріали, готову продукцію. Товари).
Фінансові вкладення повинні відповідати всім вимогам, викладеним у параграфі 2 ПБО 19/02. Їх три. Перше. У компанії повинні бути документи, які підтверджують її право на фінансове вкладення. Наприклад, за наданими позиками - договір; за векселями, виписаними сторонніми організаціями, - вексель, за акціями або облігаціями - самі акції, облігації або сертифікат на них (якщо вони отримані в документарній формі), виписка з реєстру або рахунку депо (якщо вони отримані в бездокументарній формі); по депозитах в банках - договір; за вкладами в статутні капітали - статут компанії, яка цей внесок отримала, і т.д.
Друге. Перехід до компанії всіх фінансових ризиків. пов'язаних з цими вкладеннями (ризик зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ліквідності та ін.). І третє. Здатність приносити дохід у майбутньому. Наприклад, у вигляді відсотків, дивідендів, різниці між ціною купівлі та продажу цінами.
Якщо ті чи інші активи приносити дохід не здатні (наприклад, безпроцентні позики), в складі фінансових вкладень, а їх не відображають.
У рядку 1170 бухгалтерського балансу цю суму не вказують. Суму позики, не погашену, відображають або в складі інших необоротних активів по рядку 1190 (якщо позика є довгостроковою), або в складі дебіторської заборгованості по рядку 1230 балансу (якщо позику короткостроковий). Як ми сказали вище, рядок 1170 балансу призначена саме для довгострокових фінансових вкладень. Короткострокові враховують по рядку 1240 форми. Згідно з пунктом 19 Положення з бухобліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99) (затв. Наказом Мінфіну Росії № 43н) короткостроковими вважають ті активи і зобов'язання, термін обігу або погашення яких не перевищує 12 місяців. В іншому випадку їх вважають довгостроковими (листа Мінфіну Росії № 07-02-18 / 01, № 07-02-18 / 01).
При цьому компанія має право переводити ті чи інші фінансові вкладення з довгострокових активів в короткострокові (наприклад, якщо на момент формування балансу залишився термін їх обігу (погашення) становить менше 12 міс.) І навпаки. Право на таке переведення має бути закріплено в якості положень бухгалтерської облікової політики фірми.