Фінансовий результат - це різниця між отриманою сумою доходів і витрат.
Якщо доходи фірми:
• Перевищують суму витрат, то це буде прибуток, тобто приріст майна фірми;
• Менше суми витрат, то це буде збиток, тобто зменшення майна фірми.
Підсумок діяльності, набутий фірмою - збиток (прибуток) призводить до зменшення (збільшення) власного капіталу фірми.
У ПБУ 10/99 та ПБО 9/99 дається:
• Порядок визнання витрат і доходів в обліку, їх угруповання;
• Поняття правильного відображення, показників зазначених вище, в бухгалтерському обліку (далі по тексту БО);
• Визначення витрат і доходів підприємства.
Умови визнання доходу
Виручка утворює доходи підприємства.
Визнати виручку в БО, відповідно до ПБО 9/99, можна при дотриманні наступних умов:
• Виручка буде отримана, згідно з умовами, зазначеними в укладеному договорі або іншому двостороннє підписаному документі, оформленим належним чином;
• Сума виручки можна висловити грошовим еквівалентом;
• Є впевненість в тому, що фірма отримає вигоду, в грошовому еквіваленті, в результаті певних дій (операцій);
• Право власності на роботу, товар, послугу, продукцію перейшло від продавця до покупця;
• Витрати підприємства, які пов'язані з даною угодою, визначені або будуть визначені в подальшому.
Виручку на рахунках БО не можна визнати якщо, одне з перерахованих вище умов неможливо виконати.
Визнати витрати в БО, відповідно до ПБО 10/99, можна і під час наступних умов:
• Витрата здійснюється, згідно з укладеним договором або іншому двостороннє підписаним документом, оформленим належним чином;
• Суму витрат можна виразити грошовим еквівалентом;
• Присутній впевненість в тому, що в фірмі буде зменшення вигод (економічних), в результаті певних дій (операцій).
Визнати витрати на рахунках БО не можна, якщо одне з перерахованих вище умов неможливо реалізувати.
Згідно затвердженого плану рахунків, фін. результат формується на рахунках БО:
• 91 «Інші витрати і доходи», рахунок - активно-пасивний. Формується виручка і збираються витрати, по іншим видам діяльності. Витрати, що враховуються на цьому рахунку, можуть бути такі, як: курсові різниці, банківські витрати по веденню розрахункового рахунку; витрати з продажу іншого майна підприємства; пені, штрафи, неустойки отримані при недотриманні договірних умов і інші витрати;
• 90 «Продажі», рахунок є активно-пасивним. Виручка формується за основними видами діяльності і збирається за дебетовою стороні рахунку. Витрати підсумовуються по кредиту рахунку, такі як: витрати на продаж; витрати, пов'язані з виробництвом продукції; загальногосподарські витрати; загальновиробничі витрати та інші;
• 99 «Прибутки або збитки», рахунок є активно-пасивним, на ньому формується кінцевий фін. результат.
Основні види діяльності фірми, прописуються в Статуті, а їх коди і найменування вказуються в довідці, отриманої з статистики.
Прибуток від продажу майна з активів балансу:
• По звичайним (основним) видам діяльності, формуються бухгалтерські позиції:
За дебетової стороні рах. 90/9 по кредитової боці рах. 99;
• По іншим видам діяльності, створюються бухгалтерські записи:
За дебетової стороні рах. 91/9 по кредитової боці рах. 99.
Збиток від продажу майна з активів балансу:
• По звичайним (основним) видам діяльності, створюються бухгалтерські записи:
За дебетової стороні рах. 99 по кредитової боці рах. 90/9;
• По іншим видам діяльності, створюються бухгалтерські записи:
За дебетової стороні рах. 99 по кредитової боці рах. 91/9.
Приклад за визначенням фін. результату підприємства.
• Виручка склала 300. в т. Ч. ПДВ - 27;
• Загальногосподарські витрати - 40;
• Собівартість реалізованих товарів становить 200;
• Витрати, пов'язані з продажем - 40.
Для того щоб визначити як спрацювала фірма і виявити результат, необхідно провести арифметичні дії, зіставити суму по Д-ту рах. 90/1, з сумою по К-ту рах. 90/7, 90/3, 90/2, 90/8. В сумі це буде виглядати так (цифри вказані в тис. Руб.) 300 - 27 - 200 - 40 - 40. Вийшов негативний результат - збиток в 7 тис. Руб.
При отриманому збитку робиться бухгалтерська проводка:
• За дебетом рах. 99 по кредиту рах. 90/9.
Необхідно знати, що протягом фінансового (календарного) року залишки за бухгалтерськими субрахунками рахунку 90 і рахунку 91 не зачиняються. А по всіх рахунках синтетичного рахунку 90 і рахунку 91 загальне сальдо виходить нульовий.
В кінці фінансового (календарного) року відбувається реформація балансу. У програмі «1С: Бухгалтерія» закриття рахунків проводиться регламентними операціями.
Регламентні операції необхідно проводити, дотримуючись сувору черговість, щоб правильно закрити рахунки обліку.
Реформацію балансу треба проводити тільки тоді, коли всі документи по періоду, який потрібно закрити надані в бухгалтерію і операції за ними проведено в бухгалтерській програмі 1С.
Після проведення закриття року рахунок 99 закривається на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У процесі закриття створюються бухгалтерські записи:
• При отриманого прибутку:
За дебетом рах. 99 по кредиту рах. 84;
• При отриманому збитку:
За дебетом рах. 84 по кредиту рах. 99.
Новий фінансовий (календарний) рік фірма починає з нульових залишків на рахунках, які враховують фінансовий результат.
Після затвердження, на загальних зборах акціонерів (учасників товариства), річної звітності, суму прибутку, яка зібрана на рах. 84, можна використовувати на:
• Виплату дивідендів учасникам (засновникам) суспільства (фірми);
Виплата дивідендів відображається бухгалтерським записом:
За дебетом рах. 84 по кредиту рах. 75/2 «Розрахунки з засновниками» - юр. і фіз. особам, які не є співробітниками організації;
За дебетом рах. 84 по кредиту рах. 70 «Розрахунки по заробітній платі» - співробітникам організації.
Не забувайте, що сума виплачених дивідендів обкладаються ПДФО. І по ним слід подати дані в контролюючі органи (податкову інспекцію) за місцем реєстрації головної організації.
• Збільшення резервного капіталу;
Проведення на бухгалтерських рахунках:
За дебетом вказується рах. 84 по кредиту вказується рах. 82 «Резервний капітал»;
• Погашення збитків минулих років.
Проведення на бухгалтерських рахунках:
• За дебетом вказується рах. 84 «Прибуток підлягає розподілу» по кредиту вказується рах. 84 «Непокритий збиток.