Ситуація, коли платник податків притягується до податкової відповідальності за недотримання требова-ний п. 4 ст. 81 НК Україна в разі подання ним уточ-ненной податкової декларації після закінчення терміну подачі її та терміну сплати податку, виникає достатній-але часто. Поговоримо про це.
Нагадаємо, що п. 4 ст. 81 НК Україна передбачає звільнення на-логоплательщіка від податкової відповідальності, але тільки за умови, що до подання уточненої податкової декларації після установ-ленного терміну, якщо він сплатив відсутню суму податку та відпо-ціалу їй пені.
За загальним правилом, розрахунок суми штрафних санкцій, встановлених п.1ст. 122 НК РФ, проводиться в розмірі 20% від різниці між сумою податку, що підлягає до сплати в бюджет на основі первинної податкової декларації, і сумою податку, що підлягає до сплати в бюджет, на основі уточ-ненной податкової декларації. Однак при застосуванні п. 4 ст. 81 НК Україна на розрахунок суми штрафних санкцій можуть впливати багато факторів, кото-які найчастіше податкові органи при винесенні рішень про притягнення до податкової відповідальності не враховують.
Що ж слід враховувати при розрахунку штрафних санкцій?
Платник податків, який допустив помилку при подачі первісної декларації, яка спричинила заниження податку, звільняється від відпові-ності при наявності в попередньому періоді переплати (позитивне сальдо), що перекриває суму податку (пені), занижену в подальші-щем періоді.
Як правильно розрахувати суму штрафних санкцій?
Перш за все, необхідно провести з податковим органом спільну звірку розрахунку з бюджетом з конкретного податку. Мета звірки - шия-вить фактичне сальдо за попередній податковий період і на дату, близьку до передбачуваної дати її подання. Право проводити со-вместно звірки з податковими органами надано платник под-щіку подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.
За загальним правилом розмір штрафних санкцій на підставі п. 1 ст.122 НК Україна соста-вит 200 руб. (1000 х 20%).
Однак фактичний розмір штрафних санкцій податковим органом повинен бути розрахований з урахуванням стану сальдо на:
При цьому платнику податків слід враховувати, що даний розрахунок збереже свою актуальність тільки в разі, якщо за період:
При недотриманні вищевказаних умов суми сальдо, що впливають на правильність розрахунку штрафних санкцій, можуть змінитися і, як наслідок, платнику податків доведеться проводити звірку знову.
Всі вищевказані дати і сальдо добре видно з виписки особового рахунку по конкретних-ному податку. Її слід також вимагати від податкового органу разом з актом спільної звірки розрахунків з бюджетом.
Чи можна уникнути штрафних санкцій при сплаті податку і несплаті пені?
Буквальне розуміння пп. 3, 4 ст. 81 НК Україна відповідає на це питання негативно: обов'язковою умовою для звільнення платників податку-ника від податкової відповідальності є факт сплати пені до подачі уточненої податкової декларації. У той же час п. 1 ст. 122 НК Україна мож-ливість залучення до податкової відповідальності за несплату пені не встановлює.
«Законодавець для таких випадків прямо передбачив п. 7 ст. 3 НК РФ: всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) ».
Однак дане невідповідність стало предметом розгляду Кон-ційного суду України (далі - КС РФ) і Вищого арбітражного суду України (далі - ВАС РФ).
Таким чином, КС України і ВАС України ясності в ситуацію не внесли, дове-рів, по суті, вирішення питання в ту чи іншу сторону суддям Федераль-них арбітражних судів. Заради справедливості відзначимо, що податковий спір за участю ВАС України у даній справі ще не закінчений: Президія вищих суддів вердикт у цій спору на момент написання статті не виніс.
Арбітражна практика у Федеральних округах вкрай суперечливий-вая (у суддів одного округу може не бути єдиної думки).
Якщо ж податкові органи все-таки склали акт камеральної податкової де-вої перевірки з нарахуванням штрафних санкцій, то на підставі акта спільної звірки та виписки з особового рахунку у платника податків з'явиться можливість перевірити правильність їх розрахунку по запропонований-ної методикою.
У разі виявлення неточності в розрахунку штрафів до письмових заперечень на акт камеральної перевірки слід докласти дані документи до письмових заперечень. З упевненістю можна сказати, що вони стануть сильним аргументом в суперечці з податковим органом.
Крім того, не слід забувати про можливість зменшити розмір штрафних санкцій в два рази на підставі п. 1 ст. 112 НК Україна і п. 3 ст. 114 НК РФ: перелік пом'якшуючих обставин є відкритим.
Удачі в податкових суперечках!