Сам освоюю. Може стане в нагоді кому.
ЕНВД (Е діний Н алогія на В трансформаційних змін Д Оход, «вмененка») - система оподаткування окремих видів підприємницької діяльності. Саме діяльності, а не юридичної особи або підприємця, тому ЕНВД прекрасно поєднується із загальною або спрощеною системою оподаткування. Основна відмінність ЕНВД від цих систем - те, що податок береться не з фактично отриманого, а з поставлений дохід, тобто з того, що передбачається у вас (і за вас) чиновниками. Так що, по суті - ЕНВД не податок, а государственниРй оброк.
Проте, йому присвячений не спеціальний закон, а глава в Податковому кодексі, за номером 26.3. яку всім, початківцям невеликий бізнес, настійно рекомендується уважно прочитати.
Хто є платником ЕНВД?
Крім цього, єдиний податок на поставлений дохід не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 статті 346.26 Кодексу, в разі здійснення їх в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном.
Але при цьому, на відміну від інших систем оподаткування, формулювання пункту 1 статті 346.28 уточнює - платниками податків єдиного податку є тільки ті, хто здійснює таку діяльність. Якщо, наприклад, бізнес припинений - все, ви більше не платник податків ЕНВД і це позбавляє вас від необхідності платити податок і подавати декларацію.
Які види діяльності обкладаються за цією системою?
Як перейти на ЕНВД?
Тільки одним способом - почавши займатися хоча б одним з видів діяльності, що підпадають під цю систему відповідно до вашого місцевому закону (постанови).
Відповідно, «піти» з вмененке можна лише припинивши таку діяльність. Або ж - перебудувавши свій бізнес так, щоб він перестав вкладатися в обмеження пунктів 2, 2.1 і 2.2 статті 346.26. Наприклад, для роздрібної торгівлі або громадського харчування - збільшивши площу торгового залу (залу обслуговування відвідувачів) понад 150 кв.м. для автотранспортних послуг - розширивши автопарк понад 20 одиниць, для готельного бізнесу - переваливши за межу площі спальних приміщень в 500 кв.м. (По кожному об'єкту). Або, як варіант, створити просте товариство. Тоді, відповідно до пункту 2.1 ст.346.21 єдиний податок не буде застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 ст.346.26. в разі здійснення їх в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність). Так само можна продати частку в КК юрособі, і відповідно до пункту 2.2 ст.346.26 втратити право застосовувати ЕНВД.
Вообщем, «вмененку не вибирають»: якщо ваша діяльність потрапляє під неї - значить, ви вже на ЕНВД, треба платити, як би невигідно це не було. Якщо не потрапляє - на жаль, добровільного переходу законами не передбачено.
Як зареєструвати діяльність, що оподатковується ЕНВД?
Якщо така діяльність буде здійснюватися систематично, то необхідно внести відповідні дані в документи (запис в держреєстрі, статут, свідоцтво підприємця).
Що ж стосується реєстрації в податковій, то тут треба запам'ятати - єдиний податок сплачується за місцем здійснення підприємницької діяльності. Відповідно, і декларація подається теж за місцем її здійснення. Так ось, якщо ви не перебуваєте на обліку в місцевій ИФНС, то щоб перша ж декларація не стала для податківців несподіванкою, треба зареєструватися там як платник ЕНВД (форма 9-ЕНВД-1 для організацій і 9-ЕНВД-2 для ІП). Термін - 5 днів з початку здійснення відповідної діяльності, пункт 2 статті 346.28.
Якщо ж ви починаєте діяльність за місцем своєї держреєстрації або вже перебуваєте на обліку (по будь-якої підстави) в податковій потрібного муніципального освіти, то ніякої додаткової реєстрації або повідомлення вже не треба, просто починаєте подавати декларації та сплачувати податок.
Яка звітність здається по «вмененке»?
Само собою, декларація по ЕНВД. (Термін подачі декларації - не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податковий період - квартал)
І, раз вмененка є системою оподаткування діяльності, а не підприємства (підприємця) в цілому - комплект звітності по відповідній системі, загальній чи спрощеній. Хоча тут вимоги податківців можуть різнитися від регіону до регіону. Так, якщо платник податків займається тільки роздрібною торгівлею, то десь у нього можуть і не вимагати нічого, крім декларації по ЕНВД. А можуть - і все інше, щоб упевнитися, що інших операцій не було. Найкраще це уточнити в місцевій ИФНС.
Які податки сплачуються при ЕНВД?
Безумовно - єдиний податок на поставлений дохід. (Термін сплати - не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.)
Який, нагадуємо, розраховується не за фактичним доходам, а по «потенційно можливим» (ст.347.27). А основним фактором, що визначає цей потенційно можливий дохід, є фізичний показник вашої діяльності: площа торгового залу або залу обслуговування відвідувачів, кількість автомашин або працівників - для кожного виду діяльності він свій, дивіться статтю 346.29.
Точно так же сплачуються внески на обов'язкове пенсійне страхування та на страхування від нещасних випадків і виробничих захворювань, на них ЕНВД ніяк не впливає.
І ПДФО із заробітної плати співробітників, який розраховують, утримують і перераховують до бюджету податкові агенти.
Крім того, у вас можуть бути підстави для сплати інших податків, які не згадані в статті 346.26, наприклад, транспортного, земельного податку або податку на гральний бізнес. Так ось, ці та всі інші податки сплачуються незалежно від наявності або відсутності у вас ЕНВД.
Який облік треба вести при ЕНВД?
Втім, як-то враховувати фізпоказателі все одно треба, так що, якщо у вас в регіоні така книга нав'язується, а її вартість порівнянна зі штрафом за відсутність документа податкового контролю (50 рублів за статтею 126 НК плюс 300-500 рублів за статтею 15.6 КоАП ) - можливо, краще і не впиратися. Але не забувати - ви не зобов'язані враховувати в такій книзі доходи-видатки, тільки фізпоказателі.
В іншому ЕНВД ні звільняє від будь-якого виду обліку, ні зобов'язує його вести. Тобто, організації, що не переходили на ССО, як і раніше зобов'язані вести бухгалтерський облік. На тих же, хто перейшов на спрощенку, ЕНВД не накладає обов'язки його вести (крім ОС і НМА), що б не писав з цього приводу Мінфін.
Підприємці ж, які займаються тільки діяльністю, оподатковуваної ЕНВД, крім обліку фізпоказателей взагалі можуть жодного обліку не вести, хіба що «для себе» в будь-якому зручному вигляді. Але зберігати документи, що підтверджують законний характер діяльності такого підприємця, все-таки варто. Чи не для податкової, а для правоохоронних та інших контролюючих органів, які люблять цікавитися походженням товару, якістю використовуваних матеріалів, дотриманням санітарних норм і іншим.
Що таке «роздільний облік»?
Це найбільший головний біль тих, хто поєднує діяльність, що оподатковується ЕНВД з іншого, яка під вмененку не потрапляє. Справа в тому, що їм доводиться відокремлювати доходи і витрати по ЕНВД від доходів і витрат по іншим видам діяльності. І, якщо з поділом доходів труднощів зазвичай не виникає, то з поділом витрат справа йде гірше. Адже, крім витрат, які можна однозначно віднести туди або сюди, можуть бути такі, які неможливо однозначно віднести ні до ЕНВД, ні до ОСН (ССО). Наприклад, зарплата директора, бухгалтера та іншого адміністративно-управлінського персоналу. Оскільки ці панове займаються всіма видами діяльності одночасно, а в якості витрат для податку на прибуток не можна брати зарплату персоналу, зайнятого на вмененке, то зарплату АУП треба ділити на дві частини: що стосується ЕНВД і відноситься до ОСН (або ССО). До витрат приймається тільки друга частина. При загальній системі оподаткування до цього ще й ЄСП нараховується тільки на другу частину розподіляється зарплати.
Начебто, все нескладно? Так, але так треба поступати з усіма витратами, що істотно збільшує обсяг облікової роботи. Це по-перше. А, по-друге, різні «приємні» дрібниці ще більше заплутують платника податків. Наприклад, відмінність податкових періодів у різних податків. Так, ЕНВД розраховується щокварталу, а ЄСП - помісячно, так як розраховувати пропорцію - по доходах місяця, кварталу або наростаючим підсумком з початку року? На жаль, в Податковому кодексі це не конкретизується, а роз'яснення Мінфіну скупі і неоднозначні.
Крім уже названих податків, на загальній системі оподаткування окремий облік обов'язково повинен бути і для ПДВ - до відрахування можна брати тільки вхідний ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), які будуть використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ.
Також і податок на майно слід нараховувати лише на ту його частину, яка використовується в діяльності, що обкладається за загальною системою.
Через всього цього не дивно, що часто фірми, які починають діяльність, що оподатковується ЕНВД, організовують для цього спеціальне юрособа або підприємця, аби не возитися з роздільним обліком.
Як розрахувати ЕНВД?
Тепер заглядаємо в місцевий нормативно-правовий акт про ЕНВД - якщо місцеві законодавці вирішили зробити вам поблажку, то там ви знайдете коригувальний коефіцієнт К2 для вашого виду діяльності. Тобто, в цьому випадку множимо передбачуваний дохід на К2, що зменшує його (коефіцієнт не перевищує одиниці). Тепер беремо 15% від отриманої суми - це і буде сума податку за місяць. За квартал - підсумовуємо помісячний податок або просто множимо його на три, якщо не змінювався фізпоказатель.
Якщо у вас кілька об'єктів або кілька видів діяльності, то податок за кожним розраховується окремо, а потім ці суми складаються. В цьому випадку доведеться заповнити кілька розділів 2 податкової декларації. Крім того, якщо діяльність ведеться в декількох територіальних утвореннях, то податок розраховується та сплачується окремо по кожному ОКАТО
Як правило, те, що доведеться сплатити, буде менше розрахованої величини: згідно зі статтею 346.32 єдиний податок зменшується на суми сплачених до бюджету страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачених працівникам. Але тут є кілька обмежень: по-перше, враховуються тільки суми страхових внесків до ПФР, сплачених до моменту подачі декларації, але не більше суми нарахованих, тобто погашення заборгованості по внесках можна врахувати тільки в тому кварталі, до якого ці внески відносяться, а переплата - не враховується зовсім. По-друге, звичайно ж, виплати за лікарняними листками треба брати лише ті, що робляться за ваш рахунок, а не за рахунок ФСС. По-третє, в цілому податок можна зменшити максимум, ніж на 50%. Тобто, беремо обчислений податок, віднімаємо з нього пенсійні внески і виплати за лікарняними та порівнюємо те, що залишилося, з половиною вихідної суми. Якщо після зменшення залишилося більше 50% - платимо те, що вийшло, якщо менше - платимо половину розрахованого податку.
Як можна зменшити єдиний податок?
На жаль, способів зробити це не так багато, раз податок визначається не прибутком і навіть не виручкою, а фізичними показниками. Власне, і введена вмененка була саме для тих видів дрібного бізнесу, де крутиться багато готівки, а податковий контроль утруднений.
Тому все, що можна зробити - подумати над своїми фізичними показниками. Якщо податок сплачується з кожного квадратного метра площі (торгівля, громадське харчування) - проаналізуйте: а чи ефективно використовуються ці метри? Може бути, можна без великих втрат здати їх в оренду або переобладнати в підсобні приміщення?
Якщо фізичним показником є кількість працівників (послуги), то треба обдумати - чи всі вони потрібні на повній зайнятості? Може бути, допустима чиясь робота не повний день - такі співробітники враховуються при розрахунку середньооблікової чисельності пропорційно відпрацьованому часу. Якщо такий ЕНВД для вас не єдиний вид діяльності, то можна спробувати зменшити фізпоказатель організаційними заходами: виділити співробітників, що займаються даними послугами, в окремий підрозділ (бригаду), керівника якої підпорядкувати безпосередньо директору. Якщо ж доручити всі розрахунки по цьому підрозділу одному бухгалтеру, то можна робити вигляд, що все решта співробітників до ЕНВД взагалі відношення не мають.
Які підводні камені у вмененке?
4. Автотранспортні послуги. Як і для автосервісу, не має значення - кому послуги надаються, важливо тільки кількість автомашин.
Визначення поняття «автотранспортні послуги» в Кодексі відсутня, тому і тут не вдалося уникнути сюрпризів від Мінфіну. Наприклад, на думку Мінфіну, здійснювана організацією діяльність з перевезення твердих побутових відходів і великогабаритного сміття від юридичних осіб не відноситься до діяльності, пов'язаної з наданням автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, і, відповідно, не може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Крім того, «випадково» опинитися платником ЕНВД по транспортним послугам може будь-яка торгова організація, які розвозять проданий товар покупцям. Умова для цього - вказівку в документах доставки в якості платної послуги. Якщо доставка безкоштовна або її вартість включається у вартість товару, то це не вважається окремою підприємницькою діяльністю і не обкладається ЕНВД.
І наостанок, хотілося б попередити про те, що здача автомобіля в оренду з екіпажем відповідно до Загальноросійському класифікаторі видів економічної діяльності ставитися до діяльності транспорту, тоді як просто оренда - це вже зовсім інший розділ - «Операції з нерухомим майном, оренда і надання послуг ». На сьогоднішній день роз'яснення Мінфіну з питання чи буде вважатися передача автомобіля в оренду з екіпажем діяльністю, оподатковуваної ЕНВД, відсутні.
5. Роздрібна торгівля. Ось тут сама каша. Починаючи з того, що реалізація деяких підакцизних товарів (перераховані в підпунктах 6-10 статті 181 НК) і власної продукції не обкладається ЕНВД взагалі і закінчуючи плутаниною з визначенням фізичного показника - площа торгового залу або торгове місце?
Загалом, якщо вашому покупцеві недостатньо касового і товарного чека, і він хоче хоча б накладну - є великий ризик, що при перевірці цю угоду визнають не підпадає по ЕНВД.
Вищесказане не відноситься до развозной і розносної роздрібної торгівлі - там фізичним показником є кількість працівників.
Чи є обмеження за розміром доходів при «вмененке»?
Немає таких обмежень, у всякому разі, поки. Так що, якщо ваш поставлений бізнес розвивається успішно і сума сплачуваного податку вже здається смішною - це не привід побоюватися «зльоту» з ЕНВД. Втратити право на застосування ЕНВД можна тільки при зміні фізпоказателей або якщо місцеві законодавці раптом передумають і виведуть ваш вид діяльності з переліку підпадають під вмененку.