Хвороба - це проблема, але якщо вчасно прийти на допомогу потрапив в непросту життєву ситуацію - все можна подолати. Розглянемо, яким чином організація може надати громадянину Республіки Білорусь. порядок її бухгалтерського обліку, а також податкові наслідки такої допомоги для суб'єкта господарювання та фізичної особи.
Підстави надання допомоги на лікування, а також порядок її бухгалтерського і податкового обліку залежить від того, кому і в якій формі така допомога надана. Вона може надаватися працівникам, колишнім працівникам (наприклад, пенсіонерам), а також іншим особам (близьким родичам працівника, стороннім громадянам) у вигляді грошових коштів або матеріальних цінностей (лікарські засоби, вироби медичного призначення та ін.), Оплати медичних послуг і т. д.
Порядок надання допомоги
Допомога, яка надається в рамках Указу N 300, необхідно відповідним чином оформити. Для цього потрібно укласти договір, приблизна форма якого затверджена Урядом. У договорі вказуються одержувач, розмір, мета надання безоплатної (спонсорської) допомоги, а якщо допомога надається коштами - види товарів (робіт, послуг), які будуть придбані на ці кошти її отримувачами. Фізичні особи не зобов'язані подавати звіт про цільове використання отриманої допомоги, але за згодою сторін можна передбачити в договорі порядок подання такого звіту.
Рішення про надання допомоги приймається:
в господарські товариства - загальними зборами учасників або, якщо це визначено в статуті, радою директорів (наглядовою радою);
в унітарних підприємствах - їх керівником, якщо інше не передбачено власником майна.
Комерційні організації надають безоплатну (спонсорську) допомогу без обмеження її розміру. Для організацій державної форми власності розмір наданої протягом календарного року допомоги не може перевищувати 1% від виручки, отриманої за попередній рік.
Бухгалтерський і податковий облік допомоги на лікування
Для цілей бухгалтерського обліку в залежності від характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації понесені витрати діляться на витрати по поточної, інвестиційної, фінансової діяльності та інші витрати. При цьому поточної є основна приносить дохід діяльність організації, а також інша діяльність, яка не належить до фінансової та інвестиційної. До складу інших витрат по поточній діяльності включаються в тому числі витрати, пов'язані з реалізацією та іншим вибуттям запасів (крім готової продукції і товарів) і грошових коштів. Таким чином, надання допомоги на лікування як працівникам, так і не працюють в організації фізичним особам в грошовій або натуральній формі відноситься до поточної діяльності організації і враховується на рахунку 90 "Доходи і витрати по поточній діяльності", субрахунок 90-8 "Інші витрати по поточної діяльності ".
ПДВ. При наданні фізичній особі допомоги на лікування в грошовій формі об'єкта обкладення ПДВ немає.
Відносно допомоги товарами слід враховувати, що безоплатна передача на території Білорусі лікарських засобів, медичної техніки, приладів, виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь, звільняється від ПДВ. Безоплатна передача товарів медичного призначення, які не включені до вищезазначених переліки, обкладається ПДВ, а податкова база визначається виходячи з ціни їх придбання. Суми "вхідного" ПДВ приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку.
Вартість медичних послуг, придбаних (сплачених) організацією для своїх працівників, які не визнається об'єктом обкладення ПДВ. При цьому суми податку, сплачені (підлягають сплаті) при придбанні послуг, не приймаються до відрахування, а відносяться на збільшення їх вартості.
Податок на прибуток. Витрати, пов'язані з наданням працівникам допомоги на лікування за рішенням наймача, трудового колективу коштами або шляхом оплати в його користь медичних послуг, не враховуються при оподаткуванні прибутку. Допомога на лікування іншим фізичним особам, яка виплачується за рахунок власних коштів організації, також не бере участі в визначенні оподатковуваного прибутку.
При безоплатну передачу фізичній особі товарів (наприклад, ліків) в податковому обліку необхідно зробити розрахункові коригування. Витрати на придбання товарів і витрати, пов'язані з їх передачею фізичній особі (якщо такі є), включаються як до виручки від реалізації товарів, так і в витрати на їх реалізацію. Виручка від реалізації і витрати відображаються в тому звітному періоді, в якому товари фактично передані. Оподатковуваний прибуток при цьому не виникає.
Податок на прибуток. Дохід платника - фізичної особи, отриманий від джерел у Республіці Білорусь як в грошовій, так і натуральній формі, визнається об'єктом оподаткування прибутковим податком. До доходів в натуральній формі відносяться, зокрема, оплата організацією за фізичну особу лікування, безоплатно отримані від неї ліки і т.п.
При цьому безоплатна (спонсорська) допомога, яку надають білоруські організації в грошовій і натуральній формі платникам, які потребують отриманні медичної допомоги, в тому числі проведення операцій, звільняється від прибуткового податку в повному обсязі. Для отримання цієї пільги фізична особа має подати підтвердження про те, що воно потребує лікування. Таким підтвердженням є висновок лікарсько-консультаційної комісії (далі - ЛКК), що видається в установленому порядку. Форма висновку ЛКК визначена Міністерством охорони здоров'я Республіки Білорусь.
Безоплатна (спонсорська) допомога на лікування інвалідів, неповнолітніх дітей-сиріт або дітей, які залишилися без піклування батьків, за відсутності висновку ЛКК не обкладається прибутковим податком у межах 53 млн. Руб. в сумі від усіх джерел протягом року.
Відзначимо, що при наданні безоплатної (спонсорської) допомоги необхідно дотримуватися вимог Указу N 300.
При наданні допомоги фізичним особам, на яких вищевказана норма не поширюється, платники мають право скористатися такими пільгами:
допомога на лікування, що надається суб'єктом господарювання, що є місцем основної роботи, своїм співробітникам (у тому числі раніше працювали, з якими трудовий договір був припинений у зв'язку з виходом на пенсію), звільняється від прибуткового податку в розмірі, що не перевищує 8 млн. руб. від кожного джерела протягом року;
допомога на лікування, отримана від інших суб'єктів господарювання (за винятком профспілкових організацій), не оподатковується в межах 530 тис. руб. від кожного джерела протягом року;
одноразова матеріальна допомога, що надається на лікування в зв'язку з надзвичайною ситуацією, повністю звільняється від прибуткового податку. При цьому надзвичайною ситуацією визнається обстановка, що склалася в результаті стихійного, екологічного, техногенного чи іншого лиха, катастрофи, епідемії, аварії і тому подібних ситуацій, які можуть спричинити за собою в тому числі заподіяння шкоди здоров'ю людей.
Крім того, фізичній особі, якій надається допомога і у якого відсутня змінювали місце основної роботи (служби, навчання), можуть бути надані стандартні податкові відрахування, якщо вона пред'явить в організацію відповідну заяву і трудову книжку, а при її відсутності - заява із зазначенням причини.
Обчислена сума прибуткового податку утримується безпосередньо з доходів платника при їх фактичної виплати за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику. Якщо підлягає оподаткуванню допомога надається не грошовими коштами, а в натуральній формі, і відсутні будь-які грошові виплати, з яких може бути утримано обчислений податок, допускається, щоб платник самостійно вніс належну суму прибуткового податку в касу організації або на її поточний рахунок для подальшого перерахування в бюджет. У разі відмови платника організація протягом місяця направляє до податкового органу за місцем його проживання повідомлення про суму заборгованості з прибуткового податку.
за трудовими договорами;
за цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання послуг, виконання робіт і створення об'єктів інтелектуальної власності.
Обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань підлягають особи, які працюють:
на підставі трудового договору (контракту);
за цивільно-правовим договором на території страхувальника і діють під контролем страхувальника за безпечним веденням робіт або під контролем страхувальника за безпечним веденням робіт поза територією страхувальника.
Допомога на лікування, що надається працівникам як в грошовій, так і натуральній формі, є об'єктом для нарахування страхових внесків до ФСЗН і Белгосстрах.
зі стихійним лихом, пожежею, каліцтвом (за наявності документів, що підтверджують ці події);
з важкою хворобою. У законодавстві немає чіткого визначення важкої хвороби. Правозастосовна практика відносить до таких випадків хвороба тривалістю більше двох місяців поспіль або встановлення групи інвалідності внаслідок хвороби;
які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Крім того, в п.25 Переліку вказані суми коштів, витрачені наймачем в зв'язку з участю працівників в оздоровчих заходах. Згідно з роз'ясненням ФСЗН до таких сумах відносяться витрати, пов'язані з організацією і проведенням вакцинації, диспансеризації, протезування, медичних оглядів працівників, купівлею лікарських засобів, а також суми матеріальної допомоги, що надається на оздоровлення, придбання лікарських засобів, протезування і т.п.
Таким чином, надається працівникові в грошовій або натуральній формі допомогу на лікування не є об'єктом для нарахування обов'язкових страхових внесків відповідно до п.13 або п.25 Переліку. При цьому в Переліку не вказана допомога, яка виплачується працівнику на лікування членів його сім'ї, отже, на суму таких виплат страхові внески нараховуються.
Поняття і принципи цивільного права