Одним з видів приносить дохід діяльності (платних послуг), що здійснюється окремими закладами фізичної культури і спорту, є здача в прокат спортінвентаря. У статті розглянемо правомірність надання цього виду послуг, документальне оформлення надання спортінвентарю в прокат, порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку доходу від даного виду діяльності.
Діяльність бюджетних і автономних установ регулюється Законами N N 7-ФЗ <1> і 174-ФЗ <2>.
В силу ст. 9.2 Федерального закону N 7-ФЗ бюджетна установа має право здійснювати види діяльності, які не є основними, лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена, і відповідає зазначеним цілям за умови, що така діяльність прописана в його установчих документах.
З наведених положень випливає, що в статуті установи повинен міститися вичерпний перелік всіх видів діяльності, які воно може здійснювати, в тому числі повинна бути вказана діяльність по здачі майна в прокат.
Таким чином, якщо це передбачено в статуті закладів фізичної культури і спорту, вони з повним правом можуть надавати платні послуги з прокату спортінвентарю.
Документальне оформлення надання спортінвентарю в прокат
Оформлення взаємин з особою, яка виявила бажання взяти майно у тимчасове користування, здійснюється шляхом укладення договору прокату, який є одним з різновидів договору оренди. Порядок його укладення регламентується гл. 34 "Оренда" ГК РФ.
Договір прокату укладається в письмовій формі на термін до одного року. В рамках цього договору установа, яка здійснює здачу майна в оренду в якості постійної підприємницької діяльності, зобов'язується надати орендарю рухоме майно за плату в тимчасове володіння і користування.
Орендар має право розірвати договір прокату в будь-який час, письмово попередивши установа про свій намір не пізніше ніж за 10 днів (п. 3 ст. 627 ЦК України).
У договорі прокату вказується сума плати, яка встановлюється у вигляді визначених у твердій сумі платежів, внесених періодично або одноразово.
При достроковому поверненні майна установа фізичної культури і спорту має повернути відповідну частину отриманої орендної плати, обчислюючи її з дня, наступного за днем фактичного повернення майна.
Заборгованість орендаря по внесенню плати стягується в безспірному порядку на основі виконавчого напису нотаріуса.
Слід зауважити, що укладення договору прокату здійснюється при плануванні фізичною особою тривалого використання спортінвентаря (наприклад, при здачі напрокат лиж, ковзанів на зимовий сезон), а також в разі його здачі напрокат юридичним особам.
Якщо установа фізичної культури і спорту здає спортінвентар на прокат на умовах погодинної оплати, наприклад, спорткомплекс надає фізичним особам каток і дає їм на прокат ковзани, договір не укладається, видача спортінвентарю проводиться під заставу документів, що засвідчують особу, що пред'являються фізичними особами.
Плата за послуги прокату спортінвентарю
Слідуючи вказівкам ст. 5 Федерального закону N 54-ФЗ <3>, заклади фізичної культури і спорту зобов'язані застосовувати при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт справну контрольно-касову техніку, опломбовану в установленому порядку, зареєстровану в податкових органах і забезпечує належний облік грошових коштів при проведенні розрахунків (фіксацію розрахункових операцій на контрольній стрічці і у фіскальній пам'яті).
У той же час ст. 2 цього Закону передбачено, що установи відповідно до порядку, затвердженого Положення N 359 <4>, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності.
Як бланків суворої звітності при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню служать, зокрема, квитанції, квитки, абонементи та інші документи, прирівняні до касових чеків (далі - документи) (п. 2 Положення N 359).
Головне, щоб документ містив такі реквізити:
а) найменування документа, шестизначний номер і серію;
б) найменування і організаційно-правову форму - для організації; прізвище, ім'я, по батькові - для індивідуального підприємця;
в) місце знаходження постійно діючого виконавчого органу юридичної особи (у разі відсутності постійно діючого виконавчого органу юридичної особи - іншого органу або особи, яка має право діяти від імені юридичної особи без довіреності);
г) ІПН платника податків;
е) вартість послуги в грошовому вираженні;
ж) розмір оплати, здійснюваної готівковими коштами та (або) з використанням платіжної картки;
з) дату здійснення розрахунку і складання документа;
і) посаду, прізвище, ім'я та по батькові особи, відповідальної за здійснення операції і правильність її оформлення, його особистий підпис, печатка організації (індивідуального підприємця);
к) інші реквізити, які характеризують специфіку наданої послуги і якими вправі доповнити документ організація (індивідуальний підприємець).
Пунктом 167 Інструкції N 157н <5> також передбачено, що прийом в касу готівкових коштів від фізичних осіб здійснюється за бланками суворої звітності, затвердженим в порядку, встановленому законодавством РФ, і прибутковими касовими ордерами (ф. 0310001).
Оплата прокату спортінвентарю юридичними особами може здійснюватися в безготівковому порядку.
Бухгалтерський облік плати за прокат спортінвентаря
Доходи, отримані бюджетними і автономними закладами фізичної культури і спорту від здачі спортінвентарю в прокат, надходять в їх самостійне розпорядження (п. 4 ст. 9.2 Закону N 7-ФЗ, ст. Ст. 2, 4 Федерального закону N 174-ФЗ) .
Операції по здачі майна в прокат бюджетні та автономні установи будуть відображати в бухгалтерському обліку відповідно до положень Інструкцій N N 174н <6>, 183н <7> відповідно.
Наведемо в таблиці кореспонденцію рахунків з відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування доходів від здачі спортінвентарю в прокат і їх надходженню:
<*> Облік майна, переданого установою в оплатне користування (за договором оренди), здійснюється на позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане в оплатне користування (оренду)" з метою забезпечення належного контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом. Прийняття до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа - акта прийому-передачі - за вартістю, вказаною в акті.
Податок на додану вартість. У ст. 149 НК РФ перераховані операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ. Серед них не названі операції, що здійснюються закладами фізичної культури і спорту, з надання в прокат спортивного інвентарю. Отже, такі операції, вироблені в рамках приносить дохід діяльності, визнаються об'єктом оподаткування ПДВ як операції з передачі майнових прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом визначення податкової бази в цьому випадку визнається день передачі майнових прав (п. 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ).
У бухгалтерському обліку установи нарахування ПДВ відображається такою кореспонденцією рахунків:
Дебет рахунку 2 401 10 120 "Доходи від власності"
Кредит рахунку 2 303 04 730 (000) "Збільшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість".
Податок на прибуток. Серед доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, перерахованих в ст. 251 НК РФ, доходи, отримані від здачі спортінвентарю в прокат, не вказані.
Отже, вони враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахування податку на прибуток потрібно відобразити наступним записом:
Дебет рахунку 2 401 10 120 "Доходи від власності"
Кредит рахунку 2 303 03 730 (000) "Розрахунки з податку на прибуток організацій".
Єдиний податок на поставлений дохід. Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальною системою і іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Така система оподаткування може бути введена, зокрема, щодо надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню <8>. Наприклад, щодо установ фізичної культури і спорту це може бути:
- прокат предметів спорту, туризму, ігор (код 019406 ОКУН);
- прокат водних велосипедів, водних лиж, човнів, катерів (код 019407 ОКУН);
- прокат транспортних засобів (мотоциклів, велосипедів і т.д.) (код 019408 ОКУН).
Введення системи оподаткування у вигляді ЕНВД передбачає звільнення установ від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком ).
Крім того, установи, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ, здійснюваних в рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до податковим кодексом при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.
Норми п. 7 ст. 346.26 НК РФ зобов'язують установи, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає обкладенню ЕНВД, інші її види, вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої установи сплачують податки відповідно до загального режиму оподаткування. Порядок ведення окремого обліку слід закріпити в обліковій політиці установи.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: