Організація виготовляє пластикові вікна, а також встановлює їх на замовлення юридичних і фізичних осіб. Чи є вона платником ЕНВД? Так, є, але лише відносно діяльності по монтажу вікон фізичним особам і тільки в тому випадку, якщо в договорах на виготовлення та монтаж склопакетів послуги з монтажу виділяються окремо. Відносно виробництва пластикових вікон (незалежно від того, хто в цьому випадку виступає замовником), а також установки вікон юридичним особам слід застосовувати загальну або спрощену систему оподаткування. Такі роз'яснення містяться в листі МінфінаУкаіни від 13.01.10 № 03-11-06 / 3/1.
Нагадаємо, що «вмененка» може застосовуватися при наданні побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноукраїнським класифікатором послуг населенню (затв. Постановою ГосстандартаУкаіни від 28.06.93 № 163). Монтаж вікон на замовлення фізичних осіб класифікатор відносить до побутових послуг (код 016108). Значить, відповідна діяльність перекладається на «вмененку». Але за умови, що в договорах на виготовлення та монтаж вікон послуги з установки виділяються окремо.
А ось виготовлення вікон до побутових послуг не відноситься. Отже, виготовлення, реалізація та доставка вікон замовникам (як фізичним, так і юридичним особам) не може перекладатися на сплату ЕНВД.
Питання: Організація здійснює діяльність з виготовлення та монтажу пластикових вікон і балконних блоків на замовлення юридичних і фізичних осіб. Монтаж пластикових вікон, балконних блоків і оздоблення балкона оформляються договорами побутового підряду, де вказано, що всі роботи виконуються з матеріалів виконавця. Необхідні матеріали, виконані за індивідуальними замовленнями, купуються організацією у виробників. Чи підлягає діяльність організації з виготовлення та монтажу пластикових вікон і балконних блоків на замовлення фізосіб, в тому числі з умовою оплати фізособами наданих послуг в кредит, перекладу на ЕНВД?
Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання про можливість застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності щодо підприємницької діяльності з виготовлення та монтажу пластикових вікон і балконних блоків на замовлення юридичних і фізичних осіб і на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності можуть переводитися платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноукраїнським класифікатором послуг населенню.
Згідно ст. 346.27 Кодексу до побутових послуг відносяться платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноукраїнським класифікатором послуг населенню, за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків.
Таким чином, якщо в договорах на виготовлення та монтаж пластикових вікон і балконних блоків послуги з монтажу виділяються окремо, то підприємницька діяльність, пов'язана з наданням послуг з монтажу пластикових вікон і балконних блоків на замовлення фізичних осіб, може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодексу. Надання цих послуг юридичним особам на сплату єдиного податку на поставлений дохід не перекладається.
Одночасно слід зазначити, що норми гл. 26.3 Кодексу не передбачають будь-яких обмежень щодо форми оплати побутових послуг фізичними особами (в тому числі з умовою оплати наданих послуг в кредит або в розстрочку).
Діяльність, пов'язана з виготовленням віконних рам і балконних блоків на замовлення фізичних та юридичних осіб, до побутових послуг не відноситься.
При цьому звертаємо увагу, що виходячи з ст. 346.27 Кодексу до роздрібної торгівлі не відноситься реалізація продукції власного виробництва (виготовлення). Тому підприємницька діяльність організації, пов'язана з реалізацією пластикових вікон і балконних блоків власного виготовлення (виробництва), не підлягає перекладу на сплату єдиного податку на поставлений дохід і повинна обкладатися податками в рамках іншого режиму оподаткування.
Заступник директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики С.В. Розгляну