Документ. Діяльність нерезидента на території України через резидента України
Діяльність нерезидента на території України
через резидента України
Приводом для написання цієї консультації стало питання щодо порядку видачі нерезидентом довіреності на ім'я громадянина України для здійснення ним повноважень на користь нерезидента та правових наслідків для громадянина України, на ім'я якого видано таке доручення.
Згідно п. 1.16. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон), нерезиденти - це юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності, які не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо. П.) З місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.
Відповідно до Постанови НБУ від 12.07.00 р N 283 "Про затвердження Інструкції про переміщення валюти України, іноземної валюти, банківських металів, платіжних документів, інших банківських документів і платіжних карток через митний кордон України", нерезиденти, це:
- фізичні особи (іноземні громадяни, громадяни України, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання за межами України, в тому числі, які тимчасово перебувають на території України;
- юридичні особи з місцезнаходженням за межами України, які створені і діють відповідно до законодавства іноземної держави.
У п. 1.17. Закону визначено поняття постійного представництва нерезидента в Україні (далі - постійне представництво), згідно з яким це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філіал, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин. З метою оподаткування до постійних представництв прирівнюються резиденти, які мають повноваження діяти від імені нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та обов'язків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента; утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу митниці). Резиденти, які з метою оподаткування прирівнюються до постійних представництв, не підлягають додатковій реєстрації в податкових органах як платники податку.
У ст. 2 Закону зазначено, що платниками податку є:
з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно із міжнародними договорами України або законом.
Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерелом їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.
В порядку митного оформлення вивезення продукції, отриманої іноземним суб'єктом господарської діяльності в результаті господарських операцій з продукцією українського походження на території України, затвердженого наказом Держмиткомом України від 14.08.96 р N 382, зазначено, що представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності - це установа або особа , яка представляє інтереси іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені відповідні полномо ия.
Підсумовуючи вищенаведене, приходимо до висновків.
1) Чинним законодавством України не передбачено конкретного порядок видачі нерезидентом тієї чи іншої держави довіреності громадянину України на здійснення конкретних повноважень на користь нерезидента. Така довіреність видається нерезидентом громадянину України відповідно до законодавства іноземної держави, де знаходиться нерезидент.
Наприклад, свого часу нерезидент (німецька фірма) видав довіреність працівнику ТОВ "Фірма ВІРИТЬ АС" на представництво його інтересів в місцевому суді України. Довіреність була переведена на українську мову перекладачем, які мали на це відповідні повноваження, а після цього підпис перекладача була завірена приватним нотаріусом України.
2) Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Таким чином, діяльність нерезидента на території України через агента, що діє від імені і на користь нерезидента, буде господарською діяльністю нерезидента на території України.
Згідно з п. 13.9 зазначеного Закону резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок і на користь нерезидента, утримують і перераховують до відповідного бюджету податок з доходу, отриманого таким нерезидентом із джерел в Україні, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво.
З огляду на викладене та відповідно до п. 13.8 ст. 13 вищезазначеного Закону суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.