У даній статті ми розглянемо основні питання, які можуть постати перед бухгалтерами під час складання валютної декларації, а також з'ясуємо порядок та строки її подачі.
Хто подає декларацію 1
Відповідно до ст. 1 Указу №319, суб'єкти підприємницької діяльності України, незалежно від форм власності, які мають належні їм валютні цінності, що знаходяться за межами України, в т. Ч. Одержані в результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України, декларують валютні цінності в Національному банку України та головної державної податкової інспекції України 2.
Такі СПД подають до регіональних відділень НБУ та в ДПІ за своїм місцезнаходженням Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами (далі - Декларація) за формою і відповідно до вимог, викладених в Наказі №207 .
Згідно ст. 2 Указу №319, СПД має право на здійснення зовнішньоекономічної діяльності при наявності Декларації. Підтвердженням факту декларування валютних цінностей, доходів та майна СПД в регіональних відділеннях НБУ та ДПІ є, згідно з додатком до Наказу №207, Довідка про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами (далі - Довідка) .
Терміни подання Декларації
Відповідно до п. 3 Наказу №207, Декларація подається щокварталу в такі строки:
1) спільними підприємствами з іноземними інвестиціями 3 - до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом і в терміни, встановлені для подання річної звітності;
При визначенні термінів подання Декларації слід враховувати правило, встановлене п. 10 Порядку №419: якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, то термін подачі переноситься на перший після вихідного робочий день.
Порядок подання Декларації
1. Декларація за звітний період на перше число місяця, наступного за звітним кварталом, в двох примірниках подається до ДПІ за місцем знаходження СПД. Один примірник залишається в ДПІ для обліку та контролю, а другий зі штампом ДПІ та підписом відповідальної особи ДПІ повертається СПД.
2. Декларацію (другий примірник) зі штампом і підписом відповідальної особи, проставленими в ДПІ, СПД подає до територіального управління НБУ за своїм місцезнаходженням.
3. Після отримання Декларації територіальне управління НБУ видає Довідку про проведення декларування, яка засвідчується підписом начальника (заступника начальника) територіального управління НБУ та відбитком печатки такого територіального управління.
4. Згадану Довідку СПД подає до ДПІ (в яку була подана Декларація) для завірення підписом голови (начальника) відповідної ДПІ або його заступника та відбитком печатки.
5. Після проведення декларування регіональними відділеннями НБУ та ДПІ видається Довідка, що є підставою для прийняття до митного оформлення експортно-імпортних вантажів, проведення розрахунків за зовнішньоекономічними договорами через уповноважені банки Украї-ни, а також здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності.
СПД, які планують займатися зовнішньоекономічною діяльністю, але не мають валютних цінностей та майна за межами України, подають Довідку про відсутність за межами України валютних цінностей та майна. Цю довідку реєструють податкові органи на вимогу СПД. Тобто якщо СПД звертаються до митного органу з приводу митного оформлення вантажів вперше, то вони подають довідку про проведення декларування або довідку про відсутність валютних коштів за попередній звітний квартал. У той же час новостворені суб'єкти, якщо вони звертаються до митних органів до подачі першої фінансової звітності, подають відповідну довідку (про наявність чи відсутність) станом на поточний час.
Звертаємо увагу також на деякі моменти, зазначені НБУ, ДМСУ та ДПАУ в спільному листі від 09.01.98 р №13-226 / 53-188, №206 / 10 / 22-0117, №11 / 3-247 (в якому також була приведена форма самої довідки і журналу, в якому вона реєструється в ДПАУ):
Виходячи з такої позиції держорганів виходить, що будь-який суб'єкт ЗЕД (СПД) в будь-який момент може подати в ДПАУ довідку про відсутність валютних цінностей за межами України для її реєстрації. Після чого на підставі завіреної (зареєстрованої в ДПАУ) довідки здійснити митне оформлення експортно-імпортних вантажів.
Перш ніж перейти до самого заповнення Декларації, зауважимо, що СПД повинні подавати Декларацію у всіх випадках, коли у підприємства за кордоном є матеріальні цінності або грошові кошти, незалежно від того, перевищено строки надходження таких матеріальних цінностей (коштів) чи ні. Це стосується і тих випадків, коли, наприклад, СПД-резидент відвантажив товар, але оплату ще не отримав (додатково див. Приклад, варіант 1), оскільки вказівка таких даних передбачено самою формою Декларації, наприклад, рядок 5 розділу ІІІ Декларації.
Форма і порядок заповнення Декларації
Нагадуємо, що, відповідно до ст. 1 Указу №319 і ст. 9 Декрету №15-93, валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, підлягають обов'язковому декларуванню. Форма Декларації затверджена Наказом №207. Перелік інформації, яка повинна бути відображено у Декларації, наведений в таблиці.
Якщо підприємство не має валютних цінностей, доходів та майна за кордоном, то Декларацію воно не подає.
Приклад Підприємство, відповідно до експортного контракту, відправило продукцію нерезиденту України на суму 50 тис. Дол. США. У той же час оплата за експортований товар надходила частково, зокрема:
варіант 1: 30 тис. дол. США надійшло з дотриманням вимог 90-денного терміну розрахунків (в одному звітному періоді), решта 20 тис. дол. США - з порушенням термінів розрахунків (в іншому звітному періоді);
варіант 2: 30 тис. дол. США надійшло з дотриманням вимог 90-денного терміну розрахунків, решта 20 тис. дол. США - з порушенням термінів розрахунків. Всі суми надійшли в одному звітному періоді;
варіант 3: 30 тис. дол. США надійшло з дотриманням вимог 90-денного терміну розрахунків (в одному звітному періоді), решта 20 тис. дол. США надійшло з дотриманням вимог 90-денного терміну розрахунків, але в іншому звітному періоді.
Заповнення Декларації при варіанті 1. З огляду на те, що з підприємством не розрахувалися в законодавчо встановлені терміни розрахунків, йому потрібно подавати Декларацію на звітну дату з відображенням у рядку 5 розділу ІІІ Декларації валютних коштів на суму 20 тис. Дол. США, що знаходяться за межами України з порушенням термінів розрахунків, встановлених ст. 1 Указу №319 / 94.
Крім того, слід заповнити розділ V Декларації:
- в рядку 1.1 вказати «Вартість експортованіх товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 50 тис. Дол. США;
- в рядку 1.2.1 вказати «виручки в іноземній Валюті, получил от експорт товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 30 тис. Дол. США;
- рядок 1.3.1 «У т. Ч. З порушеннях встановлення законодавством термінів» не заповнюється, оскільки сума виручки в розмірі 20 тис. Дол. США на рахунок підприємства ще не надійшла.
Заповнення Декларації при варіанті 2. Оскільки в цьому випадку з підприємством розрахувалися у звітний період, то така інформація потрапила б лише в розділ V Декларації:
- в рядку 1.1.1 вказується «Вартість експортованіх товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 50 тис. Дол. США;
- в рядку 1.2.1 вказується «виручки в іноземній Валюті, получил от експорт товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 50 тис. Дол. США;
- в рядку 1.3.1 вказується «У т. Ч. З порушеннях встановлення законодавством термінів» - в нашому випадку 20 тис. Дол. США.
Але якщо підприємство не має інших валютних цінностей за межами України, то воно може Декларацію і не подавати (див. Нижче).
Заповнення Декларації при варіанті 3. У цьому випадку в першому звітному періоді бухгалтер все відобразить так само, як і у варіанті 1, а в наступному звітному періоді заповнить тільки розділ V Декларації:
- в рядку 1.1 вказується «Вартість експортованіх товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 50 тис. Дол. США;
- в рядку 1.2.1 вказується «виручки в іноземній Валюті, получил от експорт товарів, робіт, послуг» - в нашому випадку 50 тис. Дол. США 5 (30 тис. Дол. США + 20 тис. Дол. США);
- рядок 1.3.1 «У т. Ч. З порушеннях встановлення законодавством термінів» не заповнюється, оскільки не порушувалися терміни розрахунків.
Відповідальність за неподання валютної Декларації
Розміри санкцій за порушення строків та порядку декларування встановлено НБУ, а штраф за ці порушення накладають податкові органи.
Так, в п. 2.7 Положення №49 НБУ встановив штраф за порушення:
- строків декларування у розмірі 1 н.м.д.г. (17 грн) за кожен день порушення;
- порядку декларування в розмірі 20 н.м.д.г. (340 грн).
У той же час на сьогодні не врегульоване питання, що робити резиденту, якщо він самостійно виявив помилку в уже поданої Декларації. Адже для Декларації не передбачено механізму подання уточнюючого розрахунку, оскільки вона не підпадає під визначення терміна «декларація» в розумінні п. 1.11 Закону №2181. На практиці ж податківці в разі самостійного виявлення підприємством помилки в раніше поданій Декларації просто приймають нові Декларації з правильними показниками і не накладають штрафів.
Крім того, слід пам'ятати, що неподання або несвоєчасне подання резидентами України Декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не призводить до застосування фінансових санкцій.
Якщо за кордоном є товари, строки розрахунку за які ще не настали і припадають на різні звітні періоди (квартали), також слід подавати Декларацію. В іншому випадку податківці мають повне право накласти штрафні санкції (на практиці так воно і є, а додатково див. Приклад, варіант 3).
Оскільки рядок 5 розділу 3 Декларації називається «Товари (роботи, послуги), які експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку», можна зробити висновок, що в цьому рядку повинні відображатися як самі відвантажені товари, так і не надійшла сума оплати.
У той же час якщо підприємство подало в термін Декларацію до ДПІ, але запізнилася з терміном її подання до регіонального відділення Національного банку України, то штраф до такого суб'єкта застосовується 8.
2 Нині - Державна податкова інспекція України.
3 Підприємство з іноземними інвестиціями - підприємство (організація) будь-якої організаційно-правової форми, створене відповідно до законодавства України, іноземна інвестиція в статутному фонді якого, за його наявності, становить не менше 10%. Підприємство набуває статусу підприємства з іноземними інвестиціями з дня зарахування іноземної інвестиції на його баланс (п. 3 ст. 1 Закону України від 19.03.96 р № 93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування»).
5 Нагадуємо, що показники розділу V Декларації заповнюються наростаючим підсумком з початку року.
7 Хоча в усних консультаціях податківці говорять, що за неподання Декларації при наявності «непрострочених» цінностей не штрафуватимуть.
Інформація, яка повинна бути відображено у Декларації
Що потрібно вказувати
Загальні відомості (розділ I Декларації)
Про фінансові вкладення (розділ II Декларації)
На рахунках, відкритих в іноземних банках; депозитах і вкладах в іноземних банках; до статутних фондів іноземних та дочірніх підприємств; на рахунки філій; на придбання іноземних цінних паперів, страхових полісів; на придбання нерухомого майна; суми коштів, перерахованих за кордон, та виставлені векселі за імпортними контрактами, за якими перевищено встановлені законом строки здійснення цих контрактів, і т. п.
Про майно і товари за кордоном (розділ III Декларації)
Передані в якості внеску до статутного фонду іноземних, дочірніх підприємств; передані філіям; експортовані (в т. ч. роботи і послуги), оплата (зустрічна поставка) за які не надійшла в установлені законодавством терміни; вивезені як давальницька сировина, за які в установлені законодавством терміни не надійшла готова продукція чи валюта і т. п.
Про доходи (дивіденди) в іноземній валюті, отриманих за межами України (розділ IV Декларації) *
Інформаційні відомості (розділ V Декларації) - заповнюються наростаючим підсумком з початку року
Вартість експортованих товарів, робіт, послуг; сума виручки в іноземній валюті, отримана від експорту товарів, робіт, послуг (у т. ч. з порушенням встановлених законодавством термінів); сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених і непогашених векселів за імпортними контрактами; вартість імпортованих товарів, робіт, послуг (у т. ч. з порушенням встановлених законодавством термінів); вартість імпортованих і експортованих товарів, робіт, послуг на виконання бартерних контрактів (в т. ч. з порушенням встановлених законодавством термінів); вартість давальницької сировини, вивезеного резидентом за межі України; сума коштів, перерахованих за кордон в оплату за переробку давальницької сировини; контрактна вартість готової продукції, яка повинна бути проведена з давальницької сировини резидента
* При наявності доходів (дивідендів) в іноземній валюті, отриманих від інвестиційної діяльності за межами України, до Декларації обов'язково додаються легалізовані та перекладені на українську мову (з нотаріальним посвідченням) копії таких документів: а) аудиторського висновку про фінансову діяльність іноземного (спільного) підприємства за кордоном; б) рішення засновників іноземного (спільного) підприємства за кордоном про розподіл прибутків (дивідендів); в) довідки податкової служби країни, де отримано доходи (дивіденди) в іноземній валюті, про суму сплачених податків та інших зборів, передбачених законодавством цієї країни.
Людмила Згурська, бухгалтер-консультант