Підприємство здійснило покупку товарів, частина яких призначена для негосподарських цілей. З цієї операції від постачальника отримали податкову накладну, визнали податковий кредит по ПДВ і нарахували технічні податкові зобов'язання, за якими зареєстрували в ЄРПН зведену податкову накладну.
Але вже згодом постачальник надіслав розрахунок коригування до цієї податкової накладної, на підставі якого були зменшені вартісні показники і сума податкового кредиту. Чи можна в даному випадку відкоригувати технічні податкові зобов'язання з ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: Перш за все зазначимо, що в разі коригування податкового кредиту з ПДВ по негосподарські покупкам також слід коригувати технічні податкові зобов'язання. Пояснимо.
Почнемо з того, що суть нарахування технічних або, як їх ще називають контролери, «компенсуючих» податкових зобов'язань. передбачених п. 198.5 ПКУ, полягає в тому, щоб в разі використання товарів / послуг в неоподатковуваних, звільнених або негосподарських операціях виключити податковий кредит, який визнавався при придбанні цих товарів. Таким чином, логічно, що сума вхідного ПДВ за товарами, придбаними для негосподарської діяльності підприємства, повинна бути рівною сумі нарахованих технічних податкових зобов'язань, передбачених п. 198.5 ПКУ.
Зокрема, п. 189.1 ПКУ передбачає, що база оподаткування для нарахування технічних податкових зобов'язань з ПДВ за товарами / послугами визначається виходячи з вартості їх придбання.
У разі коригування кількісних або вартісних показників податкової накладної на поставку товарів, придбаних для негосподарської діяльності підприємства (разом з ними - і суми вхідного ПДВ), змінюється і вартість придбання даних товарів-база нарахування технічних зобов'язань по ПДВ.
У разі коли зменшується компенсаційна вартість товарів, а разом з нею і вхідний ПДВ, постачальник - платник ПДВ складає розрахунок коригування до податкової накладної на поставку даних товарів і відправляє його покупцеві - платнику ПДВ для реєстрації в ЄРПН (п. 192.1 ПКУ).
Платник ПДВ, який використовує придбані товари / послуги в негосподарської діяльності, зобов'язаний скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами / послугами, необоротними активами (п. 198.5 ПКУ).
Зокрема, така зведена податкова накладна складається з типом причини «13» -використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг не у господарській діяльності. Крім того, в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000». а в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник вказує власні дані. Тобто цю податкову накладну платник ПДВ виписує «на себе».
Для того щоб зменшити / збільшити технічні податкові зобов'язання платник ПДВ повинен скласти і зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до відповідної зведеної податкової накладної. Зокрема, абз. 5 п. 192.1 ПКУ передбачає, що «розрахунок коригування, складений платником податків в податкових накладних, які не видаються одержувачу (покупцеві) товарів (послуг), підлягає реєстрації таким платником податків».
Тобто даний розрахунок коригування складає і реєструє в ЄРПН сам платник ПДВ, який нараховує технічні податкові зобов'язання.
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»